某門(men)(men)窗(chuang)(chuang)安(an)裝(zhuang)公司(si)承攬一個(ge)房地產(chan)建設(she)項目的門(men)(men)窗(chuang)(chuang)安(an)裝(zhuang)工(gong)程(cheng)。門(men)(men)窗(chuang)(chuang)安(an)裝(zhuang)合同(tong)約定，安(an)裝(zhuang)公司(si)包(bao)工(gong)包(bao)料，門(men)(men)窗(chuang)(chuang)由安(an)裝(zhuang)公司(si)按工(gong)程(cheng)設(she)計要求采(cai)購(gou)；合同(tong)總(zong)價(jia)款(kuan)為600萬(wan)元，其(qi)中門(men)(men)窗(chuang)(chuang)價(jia)款(kuan)為350萬(wan)元、安(an)裝(zhuang)費為250萬(wan)元，實際(ji)發生成本500萬(wan)元。
安裝公司包工包料門窗安裝業務應納營業稅
營業稅暫行條例實施細則第六條規定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。
安裝公司包工包料門窗安裝工程，是提供建筑業勞務的同時銷售采購貨物的混合銷售行為，繳納營業稅。因此，應按照合同總價款600萬元繳納建筑安裝業營業稅600×3%＝18（萬元）。會計處理如下（單位：萬元，下同）：
借：工程施工500
貸：應付賬款（等）500
借：銀行存款600
貸：工程結算600。
借：主營業務成本500
工程施工合同毛利100
貸：主營業務收入600
借：主營業務稅金及附加18
貸：應交稅費應交營業稅18。
商業企業銷售門窗并負責安裝業務應納增值稅
如果該案例中是由商業企業外購門窗，銷售給房地產企業并同時負責安裝。該商業企業為增值稅一般納稅人。假定其他條件不變。
根據增值稅暫行條例實施細則第五條規定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。
商業企業銷售門窗并負責安裝，是商業企業銷售門窗給房地產企業，同時提供安裝勞務的混合銷售行為，繳納增值稅。因此，應按照合同總價款600萬元計算增值稅銷項稅額600÷（1＋17%）×17%＝87.18（萬元）。如果該企業按照建造合同處理，則會計處理可能為：
借：工程施工500
貸：應付賬款（等）500
借：銀行存款600
貸：工程結算600
借：主營業務成本500
工程施工合同毛利100
貸：主營業務收入512.82
應交稅費應交增值稅（銷項稅額）87.18。
如果該企業按照購貨銷售處理，則會計處理可能為：
借：主營業務成本500
貸：應付賬款、應付薪酬、庫存商品等 500
借：銀行存款600
貸：主營業務收入512.82
應交稅費應交增值稅（銷項稅額）87.18
借：工程結算600
貸：工程施工500
工程施工合同毛利100。
工業企業銷售自產門窗并負責安裝業務，營業稅和增值稅一個都不能少
如果該案例中是由工業企業按工程設計要求制作門窗并負責安裝，該工業企業為增值稅一般納稅人，假定其他條件不變。
根據增值稅暫行條例實施細則第五條、第六條和營業稅暫行條例實施細則第六條、第七條的規定，銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。
該工業企業銷售自產門窗并負責安裝業務，應區分貨物的銷售收入和安裝勞務收入分別繳納增值稅和營業稅。按照合同約定的價款，增值稅銷項稅額為350÷（1＋17%）×17%＝50.85（萬元）；應繳納建筑安裝業營業稅為250×3%＝7.5（萬元）。
假設門窗生產成本為300萬元，安裝成本為200萬元，該企業會計處理為：
借：庫存商品300
貸：生產成本300
借：主營業務成本銷售商品300
貸：庫存商品300
借：工程施工200
貸：應付賬款（等）200
借：銀行存款600
貸：工程結算250
主營業務收入299.15
應交稅費應交增值稅（銷項稅額）50.85
借：主營業務成本安裝200
工程施工合同毛利50
貸：主營業務收入安裝250
借：工程結算250
貸：工程施工200
工程施工合同毛利50。
安裝公司用清包工形式，門窗安裝業務材料價款不納稅
如果該案例中房地產企業自己采購門窗，聘請窗安裝公司負責施工（清包工形式）。假定其他條件不變。
營業稅暫行條例實施細則第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。
那么，門窗安裝業務是否為裝飾勞務呢?
按照《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）的解釋，裝飾，指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業。
《建筑裝飾裝修工程質量驗收規范》（建標〔2002〕62號）規定，建筑裝飾裝修，指為保護建筑物的主體結構完善，建筑物的使用功能和美化建筑物，采用裝飾裝修材料或飾物，對建筑物的內外表面及空間進行的各種處理過程。關于建筑裝飾裝修，目前還有幾種習慣性說法，如建筑裝飾、建筑裝修、建筑裝潢等。從3個名詞在正規文件中的使用情況來看，《建筑裝飾工程施工及驗收規范》（JGJ73-91）和《建筑工程質量檢驗評定標準》（GBJ301-88）沿用了“建筑裝飾”一詞，《建設工程質量管理條例》和《建筑內部裝修設計防火規范》（GB5022-1995）沿用了“建筑裝修”一詞。從3個名詞的含義來看，“建筑裝飾”反映面層處理比較貼切，“裝修”一詞與基層處理，龍骨設置等工程內容更為符合。而“裝潢”一詞的本意是指裱畫。另外，“裝飾裝修”一詞在實際使用中越來越廣泛。由于上述原因，本規范決定采用“裝飾裝修”一詞并對“建筑裝飾裝修”加以定義。本條所列“建筑裝飾裝修”術語的含義，包括了目前使用的“建筑裝飾”、“建筑裝修”和“建筑裝潢”。
可見，國稅發〔1993〕149號文件中的“裝飾”概念，與建標〔2002〕62號文件中的“建筑裝飾裝修”并無本質區別。
而建標〔2002〕62號文件所列舉的建筑裝飾裝修工程，包括了門窗工程、抹灰工程、吊頂工程等。案例中，房地產企業自己采購門窗，聘請窗安裝公司負責施工的，屬于清包工形式提供的裝飾勞務。因此，建筑營業稅計稅依據不包括房地產企業自己采購的門窗，安裝公司應納營業稅為250×3%＝7.5（萬元）。
假設門窗生產成本為300萬元，安裝成本為200萬元，該企業會計處理為：
借：工程施工200
貸：應付賬款（等）200
借：銀行存款250
貸：工程結算250
借：主營業務成本安裝200
工程施工合同毛利50
貸：主營業務收入安裝250
借：工程結算250
貸：工程施工200
工程施工合同毛利50。
轉載：//citymember.cn/zixun_detail/3376.html
