按照(zhao)我(wo)國(guo)《個人(ren)(ren)(ren)獨資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)法》的(de)規定，個人(ren)(ren)(ren)獨資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)的(de)投(tou)資(zi)(zi)人(ren)(ren)(ren)對企(qi)(qi)業(ye)的(de)債務承擔無限(xian)責任。由于個人(ren)(ren)(ren)獨資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)的(de)投(tou)資(zi)(zi)人(ren)(ren)(ren)是一(yi)個自(zi)然人(ren)(ren)(ren)，對企(qi)(qi)業(ye)的(de)出資(zi)(zi)多少(shao)、是否追(zhui)加資(zi)(zi)金(jin)或減少(shao)資(zi)(zi)金(jin)、采取什么樣的(de)經營方式(shi)等(deng)事項均(jun)由投(tou)資(zi)(zi)人(ren)(ren)(ren)一(yi)人(ren)(ren)(ren)作(zuo)主。從權利和義務上(shang)看，出資(zi)(zi)人(ren)(ren)(ren)與企(qi)(qi)業(ye)是不(bu)可(ke)分割的(de)。投(tou)資(zi)(zi)人(ren)(ren)(ren)對企(qi)(qi)業(ye)的(de)債務承擔無限(xian)責任，即當企(qi)(qi)業(ye)的(de)資(zi)(zi)產不(bu)足以(yi)清(qing)償到期債務時，投(tou)資(zi)(zi)人(ren)(ren)(ren)應以(yi)自(zi)己個人(ren)(ren)(ren)的(de)全(quan)部財產用于清(qing)償，這(zhe)實際上(shang)將企(qi)(qi)業(ye)的(de)合作(zuo)與投(tou)資(zi)(zi)人(ren)(ren)(ren)的(de)責任連為(wei)一(yi)體(ti)。正因為(wei)如(ru)此，《個人(ren)(ren)(ren)獨資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)法》沒有對投(tou)資(zi)(zi)者注冊資(zi)(zi)金(jin)的(de)*限(xian)額作(zuo)明(ming)確規定。
對于個(ge)人(ren)(ren)(ren)獨(du)資(zi)企(qi)業(ye)來說，企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)財(cai)(cai)產(chan)(chan)即是(shi)投(tou)資(zi)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)財(cai)(cai)產(chan)(chan)，雖然個(ge)人(ren)(ren)(ren)獨(du)資(zi)企(qi)業(ye)投(tou)資(zi)人(ren)(ren)(ren)對企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)債務要承擔無(wu)限責任，但是(shi)，投(tou)資(zi)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)財(cai)(cai)產(chan)(chan)和(he)企(qi)業(ye)財(cai)(cai)產(chan)(chan)仍是(shi)有(you)區別(bie)的(de)(de)(de)：一(yi)(yi)是(shi)《個(ge)人(ren)(ren)(ren)獨(du)資(zi)企(qi)業(ye)法》明確規定，投(tou)資(zi)人(ren)(ren)(ren)申辦個(ge)人(ren)(ren)(ren)獨(du)資(zi)企(qi)業(ye)，要申報出資(zi)，這一(yi)(yi)出資(zi)的(de)(de)(de)財(cai)(cai)產(chan)(chan)與投(tou)資(zi)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)其他財(cai)(cai)產(chan)(chan)不同；二是(shi)企(qi)業(ye)應有(you)一(yi)(yi)定穩定獨(du)立的(de)(de)(de)資(zi)金，這是(shi)企(qi)業(ye)生(sheng)產(chan)(chan)經營(ying)的(de)(de)(de)需(xu)要；三是(shi)將兩者的(de)(de)(de)財(cai)(cai)產(chan)(chan)加以區別(bie)，有(you)利于計(ji)算(suan)企(qi)業(ye)生(sheng)產(chan)(chan)經營(ying)成果。
個人(ren)獨資企業(ye)法對企業(ye)資金的增(zeng)減不作特別要(yao)求，給納稅人(ren)通過增(zeng)資或減資以影響納稅提供(gong)了稅收籌(chou)劃的空間(jian)。
財(cai)(cai)(cai)(cai)稅(shui)字（2000）91 號(hao)《通知》規定(ding)，從(cong)(cong) 2000 年 1 月 1 日起，對(dui)個(ge)人(ren)(ren)(ren)獨(du)資(zi)(zi)企(qi)(qi)業按“生產(chan)(chan)(chan)、經營”所得(de)(de)(de)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)(de)稅(shui)，不再征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)企(qi)(qi)業所得(de)(de)(de)稅(shui)。《通知》第四條(tiao)規定(ding)：“個(ge)人(ren)(ren)(ren)獨(du)資(zi)(zi)企(qi)(qi)業以(yi)每一(yi)納(na)稅(shui)年度的(de)(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)總(zong)額(e)減除成本、費用、以(yi)及損失后的(de)(de)(de)(de)(de)(de)余額(e)為生產(chan)(chan)(chan)經營所得(de)(de)(de)。其(qi)中，納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)總(zong)額(e)，是指(zhi)企(qi)(qi)業從(cong)(cong)事生產(chan)(chan)(chan)經營以(yi)及與生產(chan)(chan)(chan)經營有(you)(you)關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)活動所取的(de)(de)(de)(de)(de)(de)各項(xiang)(xiang)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)，包括(kuo)商(shang)品(pin)（產(chan)(chan)(chan)品(pin)）銷售收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)、營運收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)、勞動服務收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)、工程價款(kuan)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)、財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)出(chu)(chu)(chu)租(zu)或(huo)轉(zhuan)讓(rang)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)、利息收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)、其(qi)他業務收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)和(he)營業外(wai)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)。”根據此(ci)項(xiang)(xiang)規定(ding)，如(ru)(ru)果(guo)個(ge)人(ren)(ren)(ren)獨(du)資(zi)(zi)企(qi)(qi)業將(jiang)(jiang)(jiang)賬面(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)固定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)對(dui)外(wai)出(chu)(chu)(chu)租(zu)或(huo)轉(zhuan)讓(rang)，其(qi)取得(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)益不再按“財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)租(zu)賃(lin)(lin)所得(de)(de)(de)”或(huo)“財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)轉(zhuan)讓(rang)所得(de)(de)(de)”項(xiang)(xiang)目征(zheng)稅(shui)，而是并入(ru)(ru)企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)(de)(de)(de)應納(na)稅(shui)所得(de)(de)(de)額(e)統一(yi)按“生產(chan)(chan)(chan)經營所得(de)(de)(de)”項(xiang)(xiang)目征(zheng)稅(shui)。但(dan)如(ru)(ru)果(guo)投資(zi)(zi)者將(jiang)(jiang)(jiang)個(ge)人(ren)(ren)(ren)擁有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)與企(qi)(qi)業生產(chan)(chan)(chan)經營無(wu)關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)固定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)用于對(dui)外(wai)出(chu)(chu)(chu)租(zu)或(huo)轉(zhuan)讓(rang)，則對(dui)其(qi)取得(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)益，應按“財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)租(zu)賃(lin)(lin)所得(de)(de)(de)”或(huo)“財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)轉(zhuan)讓(rang)所得(de)(de)(de)”項(xiang)(xiang)目單(dan)獨(du)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)(de)稅(shui)。因(yin)此(ci)，如(ru)(ru)果(guo)投資(zi)(zi)者將(jiang)(jiang)(jiang)可用于經營的(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)投入(ru)(ru)企(qi)(qi)業（增資(zi)(zi)），或(huo)將(jiang)(jiang)(jiang)其(qi)所有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)從(cong)(cong)企(qi)(qi)業賬面(mian)中抽(chou)出(chu)(chu)(chu)（減資(zi)(zi)），就可以(yi)改變其(qi)財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)出(chu)(chu)(chu)租(zu)、轉(zhuan)讓(rang)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)益的(de)(de)(de)(de)(de)(de)應稅(shui)項(xiang)(xiang)目和(he)適用稅(shui)率，從(cong)(cong)而達到減輕稅(shui)負的(de)(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)。現(xian)分別(bie)舉例(li)說(shuo)明財(cai)(cai)(cai)(cai)產(chan)(chan)(chan)租(zu)賃(lin)(lin)、轉(zhuan)讓(rang)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)益的(de)(de)(de)(de)(de)(de)籌(chou)劃(hua)方案(an)。
一、財產租賃(lin)收益的籌劃
某個人獨資(zi)企業 2000 年(nian)(nian)度實現(xian)內部生產經(jing)營所得(de) 60000 元(yuan)，另外(wai)，固定資(zi)產出租取得(de)收益 18900 元(yuan)（年(nian)(nian)租賃(lin)收入20000 元(yuan)，與之相(xiang)關的稅(shui)費1100 元(yuan)）。
方案一(yi)：該財產(chan)作為企業財產(chan)，租賃收益并入生產(chan)經營所得統(tong)一(yi)納(na)稅。
應納稅額=（60000+18900）×35%-6750=20865.00（元）
方(fang)案二：該財(cai)產(chan)作為投(tou)資者個人的其(qi)他財(cai)產(chan)，租賃收(shou)益按(an)“財(cai)產(chan)租賃所得”單獨納(na)稅(shui)。
“財產租賃所得”應納稅額=[20000×（1-20%）-1100]×20%=3024（元）
“生產、經營所得”應納稅額=60000×35%-6750=14250（元）
投資者合計應納稅額(e)=14250+3024=17274（元）
方(fang)案(an)二比方(fang)案(an)一減輕稅負(fu)：20865-17274=3591（元）
在實際(ji)操作中(zhong)，如(ru)果該財產(chan)已作為(wei)企業財產(chan)，則(ze)投資者可通過減(jian)資的(de)形式將企業財產(chan)變成投資者個人的(de)其(qi)他財產(chan)（下(xia)同(tong)）。
二、財產(chan)轉(zhuan)讓收益的籌劃
某(mou)個人獨資企業(ye)2000 年(nian)度(du)實現內(nei)部生產(chan)經營所得(de)(de) 100000 元(yuan)，另外，取得(de)(de)財產(chan)轉(zhuan)讓(rang)收益 41700 元(yuan)（不動產(chan)原值30 萬(wan)元(yuan)，已提折(zhe)舊 20 萬(wan)元(yuan)，轉(zhuan)讓(rang)價 15 萬(wan)元(yuan)，轉(zhuan)讓(rang)過程中發生的稅費(fei)8300 元(yuan)）。
方(fang)案(an)一(yi)：該財(cai)產(chan)作為企業財(cai)產(chan)，轉讓收益并入生產(chan)、經營(ying)所得統一(yi)納稅。
應納稅額=141700×35%-6750=42845（元(yuan)）
方(fang)案二：該財產作為投資(zi)者個(ge)人的(de)其(qi)他財產，轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)收(shou)益按“財產轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)所得”單獨(du)納稅。
“財產轉讓所得”應納稅額(e)=41700×20%=8340（元(yuan)）
“生(sheng)產、經(jing)營”所得應納稅額=100000×35%-6750=28250（元）
投(tou)資者合計應納稅額=28250+8340=36590（元）
方(fang)案二比方(fang)案一(yi)減輕稅負：42845-36590=6255（元）
上例中(zhong)，如果財產轉讓收(shou)入為(wei) 60000 元，轉讓稅費(fei)應為(wei) 3300 元，則轉讓收(shou)益=60000-（300000-200000）-3300=-43300（元）。兩(liang)種方案計算的應納稅額如下(xia)：
方案一：應納稅額=（100000-43300）×35%-6750=13095（元）
方案(an)二(er)：“財產轉讓所(suo)得”應納稅(shui)額為零；
“生產、經營所得”應納稅(shui)額=100000×35%-6750=28250（元(yuan)）
投資者應納稅額(e)合計(ji)=28250+0=28250（元）
方案二(er)比(bi)方案一增加稅負：28250-13095=15155（元）
從以上計算(suan)結(jie)果可以看出(chu)，納稅(shui)人根據需要通(tong)過增(zeng)資或減(jian)資，將企業(ye)財產(chan)與個人財產(chan)進行相互轉(zhuan)化(hua)，可以改(gai)變適用稅(shui)目、稅(shui)率，從而改(gai)變稅(shui)負(fu)。
應當指(zhi)出，由于生(sheng)(sheng)產、經營所得(de)適(shi)用 5%-35%的(de)(de)五級超額累進(jin)稅率，如果上例中企業實現的(de)(de)內部生(sheng)(sheng)產、經營所得(de)金額不(bu)同(tong)，則(ze)會產生(sheng)(sheng)不(bu)同(tong)的(de)(de)結果。以上計算(suan)(suan)只(zhi)是說明一個問(wen)題：分(fen)開或(huo)合并計算(suan)(suan)的(de)(de)稅負(fu)(fu)不(bu)同(tong)，納(na)稅人可(ke)根據(ju)預期所得(de)實現情況，通過(guo)對兩(liang)種方案的(de)(de)測(ce)算(suan)(suan)，以選擇一個較輕稅負(fu)(fu)的(de)(de)方案，從而達到(dao)減輕稅負(fu)(fu)的(de)(de)目的(de)(de)。
需要注(zhu)意的(de)(de)是，國(guo)稅(shui)函[2001]84 號《通知 》明(ming)(ming)確，個(ge)(ge)人(ren)獨資企業和合伙企業經營所得金額(e)不同(tong)(tong)，則會產生不同(tong)(tong)的(de)(de)結果。以上計算(suan)只(zhi)是說明(ming)(ming)一個(ge)(ge)問題：分開或合并計算(suan)的(de)(de)稅(shui)負(fu)不同(tong)(tong)，納稅(shui)人(ren)可根據預(yu)期所得實現情況，通過對(dui)兩種方(fang)案(an)的(de)(de)測(ce)算(suan)，以選擇一個(ge)(ge)較輕稅(shui)負(fu)的(de)(de)方(fang)案(an)，從(cong)而達到減輕稅(shui)負(fu)的(de)(de)目的(de)(de)。
需要注意的(de)是，國稅函[2001]84 號《通知 》明(ming)確，個人獨資(zi)(zi)企(qi)業(ye)和(he)合伙企(qi)業(ye)對外投資(zi)(zi)分回(hui)的(de)利息或者(zhe)股息、
紅利(li)，不并(bing)入(ru)(ru)企業(ye)的收入(ru)(ru)，而應單獨作為投(tou)資者個人(ren)取(qu)得(de)(de)(de)的利(li)息(xi)、股息(xi)、紅利(li)所得(de)(de)(de)，按“利(li)息(xi)、股息(xi)、紅利(li)所得(de)(de)(de)”應稅項(xiang)目計(ji)算繳納個人(ren)所得(de)(de)(de)稅。因此(ci)，對(dui)納稅人(ren)取(qu)得(de)(de)(de)的利(li)息(xi)、股息(xi)和(he)紅利(li)收入(ru)(ru)不可采取(qu)上述籌(chou)劃策略。
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