出納管錢又對賬，資金挪用不設防
休假出差人(ren)手(shou)忙，臨時安排禍(huo)要闖
流水不腐是古訓(xun)，輪換交接為良(liang)方
招人考(kao)試加(jia)面(mian)相，背景不查要遭殃(yang)
企業(ye)資源個人化，明(ming)星法師來當家
控制全(quan)靠一支筆(bi)，“兩院院士”不稀(xi)奇
救火(huo)制度頻頻出，東一榔頭西一棒
文(wen)本(ben)制(zhi)度不(bu)可少(shao)，流程圖(tu)表(biao)更(geng)重要
效率(lv)成本(ben)掛嘴上，風險(xian)存亡放(fang)兩旁(pang)
說一(yi)套來做(zuo)一(yi)套，制度(du)如同放空炮
注：“兩院(yuan)(yuan)院(yuan)(yuan)士”指“干得好(hao)進(jin)醫院(yuan)(yuan)，干得不(bu)好(hao)進(jin)法院(yuan)(yuan)”
為方便大(da)家記憶，培(pei)訓(xun)時(shi)將《內部(bu)(bu)控(kong)制控(kong)制十大(da)漏洞(dong)》整理成順口溜，具體(ti)內容可參考(kao)《內部(bu)(bu)控(kong)制十大(da)漏洞(dong)》原(yuan)文如(ru)下：
內(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)是企(qi)(qi)業為控制(zhi)經(jing)營風(feng)險、實現(xian)經(jing)營目標而制(zhi)定的(de)各(ge)項(xiang)政策與(yu)程序。內(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)能夠(gou)幫助企(qi)(qi)業達到其目標，同時將風(feng)險降低至合(he)理(li)范圍(wei)內(nei)，保證企(qi)(qi)業資(zi)產(chan)安全(quan)，有效防(fang)范各(ge)種舞(wu)弊活動。內(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)的(de)權威(wei)人(ren)士Adrian Cadbury爵(jue)士曾經(jing)說(shuo)過(guo)“公司的(de)敗績都(dou)是由內(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)失敗引起的(de)”，這一點從眾(zhong)多(duo)的(de)企(qi)(qi)業失敗案例(li)都(dou)得到了驗(yan)證。從我(wo)國(guo)的(de)現(xian)實情況(kuang)來看，企(qi)(qi)業內(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)普遍比較(jiao)薄弱，有關挪用、侵占或詐騙(pian)企(qi)(qi)業財產(chan)的(de)新聞(wen)亦屢見不鮮，企(qi)(qi)業資(zi)產(chan)和股東權利得不到應(ying)有保護，甚(shen)至給企(qi)(qi)業造成(cheng)災難(nan)性損失導(dao)致(zhi)經(jing)營陷入困境。2004年，中航油巨(ju)虧(kui)、四川長虹(hong)對APEX公司超(chao)過(guo)38億元的(de)壞(huai)賬、創(chuang)維黃宏(hong)生被香港廉政公署拘捕等諸多(duo)案例(li)，給我(wo)國(guo)很多(duo)企(qi)(qi)業敲(qiao)響(xiang)了內(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)的(de)警鐘。
筆者結合眾多內控(kong)失敗案例和內控(kong)咨(zi)詢工作(zuo)的(de)經驗，歸納了我國企業內部控(kong)制常見(jian)的(de)十大問題，希(xi)望管理人員引以為戒，有則(ze)改之(zhi)，無則(ze)加(jia)勉。
一(yi)(yi)、出(chu)納(na)領取(qu)銀(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)對(dui)(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)單(dan)(dan)、編(bian)制(zhi)銀(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)存(cun)款(kuan)(kuan)余額(e)調節(jie)表。之所以(yi)(yi)把這(zhe)(zhe)個問題列(lie)在(zai)十大(da)問題之首(shou)，是(shi)因(yin)為(wei)(wei)它非常普遍且(qie)后果嚴重，但(dan)遺(yi)憾的(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)，直(zhi)到(dao)(dao)今天，仍有很多單(dan)(dan)位根(gen)(gen)本沒(mei)有意識(shi)到(dao)(dao)這(zhe)(zhe)一(yi)(yi)問題，或(huo)雖(sui)然(ran)意識(shi)到(dao)(dao)了卻不(bu)以(yi)(yi)為(wei)(wei)然(ran)，低估了其可能造成(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)嚴重后果。不(bu)相容職務(wu)分(fen)離(li)是(shi)內部控制(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)個基(ji)本原理，通常需要分(fen)離(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)相容職務(wu)包(bao)括授權(quan)與執(zhi)行(xing)(xing)(xing)、執(zhi)行(xing)(xing)(xing)與審核、執(zhi)行(xing)(xing)(xing)與記錄(lu)、保(bao)管與記錄(lu)，所謂(wei)“管錢(qian)不(bu)管賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)，管賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)不(bu)管錢(qian)”就是(shi)不(bu)相容職務(wu)分(fen)離(li)原理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)個典型運用(yong)(yong)。貨幣資金(jin)(jin)(jin)是(shi)最容易出(chu)現舞弊的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)項(xiang)資產(chan)，如(ru)果由(you)(you)(you)出(chu)納(na)來負(fu)(fu)責領取(qu)銀(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)對(dui)(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)單(dan)(dan)、編(bian)制(zhi)銀(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)存(cun)款(kuan)(kuan)余額(e)調節(jie)表，出(chu)納(na)就有可能挪(nuo)用(yong)(yong)或(huo)侵占(zhan)公司貨幣資金(jin)(jin)(jin)，并通過偽造對(dui)(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)單(dan)(dan)或(huo)在(zai)余額(e)調節(jie)表上(shang)做手(shou)(shou)腳來掩蓋(gai)自(zi)己的(de)(de)(de)(de)(de)(de)舞弊行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)。國家自(zi)然(ran)科學基(ji)金(jin)(jin)(jin)委會(hui)(hui)計(ji)卞(bian)中從1995年(nian)(nian)到(dao)(dao)2003年(nian)(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)八年(nian)(nian)期間里，利(li)用(yong)(yong)掌管國家基(ji)礎科學研(yan)究的(de)(de)(de)(de)(de)(de)專項(xiang)資金(jin)(jin)(jin)下撥(bo)權(quan)，采用(yong)(yong)謊(huang)稱支(zhi)票作廢(fei)、偷蓋(gai)印鑒、削減撥(bo)款(kuan)(kuan)金(jin)(jin)(jin)額(e)、偽造銀(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)進(jin)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)單(dan)(dan)和(he)信匯(hui)憑證、編(bian)造銀(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)對(dui)(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)單(dan)(dan)等手(shou)(shou)段(duan)貪污、挪(nuo)用(yong)(yong)公款(kuan)(kuan)人(ren)民(min)幣兩億余元。卞(bian)中擔負(fu)(fu)著資金(jin)(jin)(jin)收付(fu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)出(chu)納(na)職能，同時所有的(de)(de)(de)(de)(de)(de)銀(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)單(dan)(dan)據(ju)和(he)銀(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)對(dui)(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)單(dan)(dan)也都(dou)由(you)(you)(you)他一(yi)(yi)手(shou)(shou)經(jing)辦，使得(de)他得(de)以(yi)(yi)作案(an)長達八年(nian)(nian)都(dou)沒(mei)有引起過懷疑。2003年(nian)(nian)春(chun)節(jie)剛過，基(ji)金(jin)(jin)(jin)委財務(wu)局經(jing)費(fei)管理處剛來的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)名大(da)學生上(shang)班伊始便(bian)到(dao)(dao)定點銀(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)拿對(dui)(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)單(dan)(dan)，以(yi)(yi)往這(zhe)(zhe)一(yi)(yi)工作由(you)(you)(you)會(hui)(hui)計(ji)卞(bian)中負(fu)(fu)責。一(yi)(yi)筆金(jin)(jin)(jin)額(e)為(wei)(wei)2090萬的(de)(de)(de)(de)(de)(de)支(zhi)出(chu)引起了這(zhe)(zhe)名大(da)學生注意，在(zai)其印象里他沒(mei)有聽說(shuo)此項(xiang)開支(zhi)。這(zhe)(zhe)個初入社會(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)大(da)學生找到(dao)(dao)卞(bian)中刨根(gen)(gen)問底，這(zhe)(zhe)樁(zhuang)涉(she)案(an)金(jin)(jin)(jin)額(e)超過2億元的(de)(de)(de)(de)(de)(de)大(da)案(an)也因(yin)此浮出(chu)水面。
從筆(bi)者了解的(de)情況看(kan)，80%以上的(de)企業存(cun)在(zai)出納領(ling)取銀行(xing)對賬(zhang)單、編制余(yu)額(e)調(diao)節表的(de)現(xian)象，究其原(yuan)因，主要從工(gong)作(zuo)方便(bian)角度出發，由于(yu)出納經常跑銀行(xing)，辦(ban)理各種(zhong)收付款(kuan)，于(yu)是便(bian)“順理成章”地領(ling)取銀行(xing)對賬(zhang)單、編制余(yu)額(e)調(diao)節表。殊(shu)不(bu)知這種(zhong)習慣做法存(cun)在(zai)巨(ju)大風(feng)險隱患，其實(shi)(shi)要防范(fan)這種(zhong)風(feng)險并不(bu)難，只要改由出納以外的(de)人來(lai)負責銀行(xing)對賬(zhang)單領(ling)取和賬(zhang)面銀行(xing)存(cun)款(kuan)余(yu)額(e)核實(shi)(shi)工(gong)作(zuo)即可，關鍵是要從思想意識(shi)上重視起來(lai)。
二、領(ling)(ling)導(dao)(dao)“一(yi)只(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)筆(bi)(bi)(bi)”審(shen)批(pi)(pi)，缺乏完善(shan)內(nei)控(kong)制度和(he)流程(cheng)保障。領(ling)(ling)導(dao)(dao)“一(yi)只(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)筆(bi)(bi)(bi)”，表明看起來(lai)似乎控(kong)制很(hen)嚴(yan)格(ge)，不(bu)容易(yi)出問(wen)題，但(dan)事實上這種“一(yi)只(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)筆(bi)(bi)(bi)”控(kong)制反映了(le)單位內(nei)部(bu)控(kong)制方式的落(luo)后(hou)。首先，事無(wu)巨細(xi)都由領(ling)(ling)導(dao)(dao)來(lai)審(shen)批(pi)(pi)，囿(you)于時間和(he)精(jing)力，領(ling)(ling)導(dao)(dao)最(zui)后(hou)可(ke)能疲于應付，分不(bu)清主次，審(shen)批(pi)(pi)“一(yi)只(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)筆(bi)(bi)(bi)”變成簽字(zi)“一(yi)只(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)筆(bi)(bi)(bi)”而已，控(kong)制流于形式。其次，如果(guo)缺乏相(xiang)關支撐信(xin)息，領(ling)(ling)導(dao)(dao)無(wu)法對收支合理性(xing)進行判(pan)斷(duan)，“一(yi)只(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)筆(bi)(bi)(bi)”就(jiu)會失去控(kong)制作用，例(li)如經(jing)辦人(ren)員(yuan)申(shen)請購買(mai)某種設備(bei)，而領(ling)(ling)導(dao)(dao)沒有(you)該(gai)設備(bei)經(jing)濟可(ke)行性(xing)、價格(ge)合理性(xing)的相(xiang)關數據(ju)，審(shen)批(pi)(pi)就(jiu)會演變成一(yi)種過場。第三，領(ling)(ling)導(dao)(dao)“一(yi)只(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)筆(bi)(bi)(bi)”會造(zao)成高度集權(quan)，不(bu)利于對領(ling)(ling)導(dao)(dao)的制約和(he)監督(du)，可(ke)能導(dao)(dao)致(zhi)腐敗(bai)。因(yin)此(ci)，合理的內(nei)部(bu)控(kong)制應當按照(zhao)重要性(xing)程(cheng)度大小，適當分層授權(quan)，逐級審(shen)批(pi)(pi)。
三、過于依賴(lai)(lai)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)人員(yuan)(yuan)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)資(zi)源掌握(wo)在(zai)個(ge)人手中(zhong)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)對(dui)(dui)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)開展(zhan)失去控制。企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)資(zi)源完(wan)全掌握(wo)在(zai)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)員(yuan)(yuan)個(ge)人手中(zhong)，對(dui)(dui)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)來說(shuo)是(shi)(shi)一(yi)(yi)(yi)件非常危(wei)險的(de)(de)(de)(de)(de)(de)事(shi)情，現(xian)實中(zhong)經常可以(yi)看到，不(bu)(bu)少企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)員(yuan)(yuan)一(yi)(yi)(yi)旦跳槽或(huo)離職，原(yuan)有的(de)(de)(de)(de)(de)(de)客戶(hu)和業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)關(guan)系(xi)也被隨之帶(dai)走，形成企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)對(dui)(dui)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)人員(yuan)(yuan)過于依賴(lai)(lai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)局面。更有甚者(zhe)，有的(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)員(yuan)(yuan)明地里使用(yong)單(dan)位(wei)各項(xiang)資(zi)源，暗地里為自己或(huo)親友開拓(tuo)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)、謀取私利(li)(li)，嚴重損害了(le)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)利(li)(li)益。針對(dui)(dui)這(zhe)種現(xian)象，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)應通過完(wan)善制度(du)設計，例如采取建立統一(yi)(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)客戶(hu)檔案和客戶(hu)關(guan)系(xi)管(guan)(guan)理系(xi)統、同(tong)一(yi)(yi)(yi)筆業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)有兩人以(yi)上共(gong)同(tong)參與、適當(dang)進行(xing)工作輪換和加強財務(wu)(wu)(wu)對(dui)(dui)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)過程(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)控制等措施，將業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)員(yuan)(yuan)手中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)客戶(hu)資(zi)源轉(zhuan)化為企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)資(zi)源，讓客戶(hu)認的(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)本身而(er)不(bu)(bu)是(shi)(shi)認個(ge)人，這(zhe)樣企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)就(jiu)不(bu)(bu)會依賴(lai)(lai)于某一(yi)(yi)(yi)兩個(ge)人，從(cong)而(er)保(bao)持(chi)持(chi)續穩定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展(zhan)。2003年初，花旗銀行(xing)臺灣區總經理陳圣德率領二十多位(wei)主(zhu)管(guan)(guan)集體(ti)跳槽，但在(zai)經歷(li)短(duan)暫的(de)(de)(de)(de)(de)(de)人事(shi)地震以(yi)后(hou)，花旗銀行(xing)在(zai)短(duan)短(duan)兩三個(ge)月(yue)內(nei)就(jiu)基本恢復(fu)了(le)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)正常開展(zhan)，當(dang)年業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)績并未(wei)受到大的(de)(de)(de)(de)(de)(de)影響，盈利(li)(li)反而(er)創下歷(li)史新高，靠的(de)(de)(de)(de)(de)(de)就(jiu)是(shi)(shi)花旗銀行(xing)內(nei)部已(yi)經形成完(wan)整(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)制度(du)和流程(cheng)，用(yong)制度(du)來保(bao)障業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)開展(zhan)，而(er)不(bu)(bu)是(shi)(shi)依賴(lai)(lai)于某個(ge)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)人員(yuan)(yuan)或(huo)主(zhu)管(guan)(guan)。
四、內(nei)部控制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)文字(zi)描(miao)述性東(dong)西較(jiao)多，清晰(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)流(liu)程圖(tu)和(he)(he)(he)配套表(biao)單較(jiao)少。很(hen)多單位(wei)有(you)這樣(yang)(yang)一(yi)(yi)種(zhong)(zhong)現象(xiang)，員(yuan)工(gong)(gong)在某個崗位(wei)工(gong)(gong)作久了(le)后變得駕輕就熟，經驗(yan)老到(dao)，工(gong)(gong)作起來(lai)游刃有(you)余(yu)，而(er)一(yi)(yi)旦這個員(yuan)工(gong)(gong)因(yin)有(you)事(shi)調離或(huo)辭(ci)職，后面接替的(de)(de)(de)(de)(de)人員(yuan)則需要(yao)花很(hen)長時間(jian)來(lai)熟悉(xi)情(qing)況，重新(xin)(xin)摸(mo)索(suo)工(gong)(gong)作方法。造成這種(zhong)(zhong)現象(xiang)的(de)(de)(de)(de)(de)原因(yin)是企業制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)主要(yao)是文字(zi)性東(dong)西，缺乏清晰(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)崗位(wei)說(shuo)明和(he)(he)(he)工(gong)(gong)作流(liu)程圖(tu)，執行的(de)(de)(de)(de)(de)人往(wang)往(wang)憑自己的(de)(de)(de)(de)(de)經驗(yan)和(he)(he)(he)別人“言傳身教”來(lai)做事(shi)，崗位(wei)新(xin)(xin)手(shou)在開始階段(duan)(duan)工(gong)(gong)作不知(zhi)從何入手(shou)，通常需要(yao)很(hen)長一(yi)(yi)段(duan)(duan)學習和(he)(he)(he)熟悉(xi)過程。因(yin)此，一(yi)(yi)套完整的(de)(de)(de)(de)(de)企業制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)應包括三部分：（1）文字(zi)描(miao)述的(de)(de)(de)(de)(de)支撐制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)文件；（2）工(gong)(gong)作流(liu)程圖(tu)或(huo)流(liu)程的(de)(de)(de)(de)(de)文字(zi)描(miao)述；（3）相關憑證、表(biao)單、文件的(de)(de)(de)(de)(de)樣(yang)(yang)式匯總。通過繪制(zhi)(zhi)(zhi)清晰(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)(gong)作流(liu)程圖(tu)，可以讓每個人都能(neng)(neng)一(yi)(yi)目了(le)然地知(zhi)道(dao)辦事(shi)程序(xu)、涉及的(de)(de)(de)(de)(de)部門、人員(yuan)和(he)(he)(he)規(gui)章(zhang)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)，而(er)且能(neng)(neng)夠將(jiang)工(gong)(gong)作形成的(de)(de)(de)(de)(de)好(hao)經驗(yan)固化下來(lai)，并且通過流(liu)程圖(tu)能(neng)(neng)比(bi)較(jiao)容易發現內(nei)部控制(zhi)(zhi)(zhi)中的(de)(de)(de)(de)(de)不足之處和(he)(he)(he)風險點(dian)，從而(er)有(you)助于企業內(nei)部控制(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)持續改進(jin)。
五(wu)、內(nei)部控制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度“救(jiu)火式”的(de)(de)(de)(de)較多(duo)，制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度體系(xi)(xi)(xi)缺乏系(xi)(xi)(xi)統性和完整性，甚至政(zheng)(zheng)出(chu)(chu)多(duo)門，相(xiang)互打(da)(da)架。很多(duo)企業的(de)(de)(de)(de)內(nei)部控制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度都是(shi)在發展中逐步(bu)建立起來，經常(chang)是(shi)發現(xian)(xian)管理(li)中出(chu)(chu)現(xian)(xian)了(le)(le)某種問(wen)題，于(yu)是(shi)相(xiang)應(ying)地(di)出(chu)(chu)臺一(yi)個(ge)(ge)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度來規(gui)(gui)范(fan)。例如(ru)今天(tian)發現(xian)(xian)電(dian)(dian)話費高(gao)了(le)(le)，就制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定一(yi)個(ge)(ge)通訊(xun)費管理(li)辦(ban)法(fa)，明天(tian)發現(xian)(xian)辦(ban)公(gong)用(yong)(yong)(yong)品(pin)(pin)浪費嚴重，就擬定出(chu)(chu)辦(ban)公(gong)用(yong)(yong)(yong)品(pin)(pin)采購與(yu)使(shi)用(yong)(yong)(yong)辦(ban)法(fa)。這(zhe)種“救(jiu)火式”的(de)(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度往往只能(neng)防范(fan)已發生過的(de)(de)(de)(de)風險，而對未(wei)發生的(de)(de)(de)(de)風險則(ze)考慮(lv)不足。此外(wai)，這(zhe)樣的(de)(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度體系(xi)(xi)(xi)無(wu)論(lun)在內(nei)容(rong)上還(huan)是(shi)形(xing)式上，都缺乏系(xi)(xi)(xi)統性和完整性，沒有科學(xue)合理(li)的(de)(de)(de)(de)分類(lei)，甚至不同(tong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度之間(jian)存(cun)在矛盾或重疊的(de)(de)(de)(de)現(xian)(xian)象。有的(de)(de)(de)(de)單位(wei)還(huan)有不同(tong)部門根據自身需要制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度現(xian)(xian)象，政(zheng)(zheng)出(chu)(chu)多(duo)門，相(xiang)互打(da)(da)架。筆者曾經接觸過一(yi)個(ge)(ge)單位(wei)，僅是(shi)購買電(dian)(dian)腦(nao)一(yi)項(xiang)，既(ji)可以(yi)通過信息科購買，因(yin)為信息科負責整個(ge)(ge)單位(wei)的(de)(de)(de)(de)計算(suan)機軟(ruan)硬件系(xi)(xi)(xi)統；也可以(yi)通過行政(zheng)(zheng)辦(ban)公(gong)室(shi)，因(yin)為電(dian)(dian)腦(nao)屬于(yu)辦(ban)公(gong)用(yong)(yong)(yong)品(pin)(pin)，而辦(ban)公(gong)用(yong)(yong)(yong)品(pin)(pin)歸口辦(ban)公(gong)室(shi)管理(li)；還(huan)可以(yi)通過負責管理(li)固(gu)(gu)定資產的(de)(de)(de)(de)設備科購買，因(yin)為電(dian)(dian)腦(nao)是(shi)一(yi)種固(gu)(gu)定資產。為此，企業應(ying)有一(yi)套規(gui)(gui)范(fan)的(de)(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定程序和形(xing)式規(gui)(gui)范(fan)，包括制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度的(de)(de)(de)(de)編(bian)號(hao)、格式、分類(lei)、內(nei)容(rong)、審批(pi)程序、執行及(ji)其他應(ying)注意事項(xiang)進(jin)行統一(yi)的(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)范(fan)化管理(li)，并(bing)以(yi)書(shu)面形(xing)式予(yu)以(yi)約(yue)束(shu)。
六、員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)臨(lin)時(shi)(shi)休假(jia)或(huo)出(chu)差(cha)(cha)時(shi)(shi)，缺乏明確的(de)(de)工(gong)作(zuo)交接(jie)制度。任何一(yi)(yi)(yi)個崗位(wei)，總(zong)會(hui)(hui)出(chu)現(xian)員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)因急(ji)事(shi)、生病或(huo)出(chu)差(cha)(cha)等原因不(bu)能正(zheng)常(chang)上班的(de)(de)情形，很多單位(wei)在制度設計時(shi)(shi)都沒(mei)有(you)(you)考慮到員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)暫時(shi)(shi)離崗時(shi)(shi)工(gong)作(zuo)由(you)誰接(jie)替(ti)的(de)(de)問題。實(shi)際(ji)操(cao)作(zuo)中，在遇到員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)臨(lin)時(shi)(shi)休假(jia)或(huo)出(chu)差(cha)(cha)時(shi)(shi)，便臨(lin)時(shi)(shi)指派一(yi)(yi)(yi)位(wei)相(xiang)關人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)來兼任，但事(shi)實(shi)上，這種急(ji)時(shi)(shi)抱佛腳的(de)(de)做(zuo)法，稍(shao)有(you)(you)不(bu)當，可能會(hui)(hui)給企業(ye)帶來風(feng)險。企業(ye)正(zheng)常(chang)的(de)(de)工(gong)作(zuo)安排中通常(chang)會(hui)(hui)將(jiang)不(bu)相(xiang)容職(zhi)(zhi)務由(you)兩個以上的(de)(de)人(ren)(ren)(ren)來擔(dan)任，以便相(xiang)互牽制，而臨(lin)時(shi)(shi)指派某(mou)人(ren)(ren)(ren)兼任做(zuo)法，可能會(hui)(hui)導致不(bu)相(xiang)容職(zhi)(zhi)務由(you)同(tong)一(yi)(yi)(yi)人(ren)(ren)(ren)擔(dan)任。例如支(zhi)票(piao)印鑒平(ping)常(chang)一(yi)(yi)(yi)般(ban)都由(you)兩人(ren)(ren)(ren)分別(bie)保管，如果(guo)因其中一(yi)(yi)(yi)人(ren)(ren)(ren)臨(lin)時(shi)(shi)有(you)(you)事(shi)而指派另一(yi)(yi)(yi)人(ren)(ren)(ren)暫時(shi)(shi)兼任，由(you)一(yi)(yi)(yi)人(ren)(ren)(ren)掌握(wo)所(suo)有(you)(you)空(kong)白(bai)支(zhi)票(piao)和印鑒的(de)(de)話，盜用支(zhi)票(piao)的(de)(de)風(feng)險就會(hui)(hui)大大增(zeng)加。因此，企業(ye)有(you)(you)必(bi)要明確規定一(yi)(yi)(yi)些(xie)重要崗位(wei)的(de)(de)工(gong)作(zuo)交接(jie)制度，防(fang)止(zhi)員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)臨(lin)時(shi)(shi)休假(jia)或(huo)出(chu)差(cha)(cha)時(shi)(shi)留下(xia)內部控(kong)制“真空(kong)”的(de)(de)現(xian)象(xiang)。
七、人員招(zhao)聘(pin)(pin)時(shi)注重筆試(shi)(shi)和(he)面試(shi)(shi)的(de)(de)(de)考察，忽視背(bei)景(jing)(jing)調(diao)查。如(ru)果雇傭了(le)不(bu)(bu)誠實(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)人，那(nei)么即使是最良好的(de)(de)(de)控制也無(wu)法防范舞弊(bi)。如(ru)果企業(ye)不(bu)(bu)仔細地篩選(xuan)應聘(pin)(pin)者(zhe)，并(bing)因此而(er)(er)雇傭了(le)不(bu)(bu)誠實(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)員工(gong)，則(ze)很有(you)可能遭受損害(hai)。很多企業(ye)在(zai)(zai)招(zhao)聘(pin)(pin)過(guo)(guo)程中也非(fei)常(chang)強調(diao)應聘(pin)(pin)者(zhe)的(de)(de)(de)誠信，但較(jiao)多注重于筆試(shi)(shi)或面試(shi)(shi)的(de)(de)(de)考察。“然(ran)而(er)(er)，誰(shui)能知道在(zai)(zai)一份(fen)漂亮的(de)(de)(de)簡(jian)(jian)歷(li)背(bei)后又(you)隱(yin)藏著什么？”，背(bei)景(jing)(jing)調(diao)查則(ze)能有(you)效發(fa)現應聘(pin)(pin)者(zhe)有(you)無(wu)虛(xu)構個(ge)人信息、是否存在(zai)(zai)不(bu)(bu)誠信記錄、在(zai)(zai)以前雇主處(chu)工(gong)作(zuo)(zuo)情況，從(cong)而(er)(er)能幫助(zhu)企業(ye)甄別(bie)應聘(pin)(pin)者(zhe)，防止將不(bu)(bu)合(he)格(ge)人員招(zhao)進(jin)來(lai)。而(er)(er)且(qie)背(bei)景(jing)(jing)調(diao)查本身(shen)并(bing)不(bu)(bu)需要復雜的(de)(de)(de)技(ji)術，只需要向應聘(pin)(pin)者(zhe)以前工(gong)作(zuo)(zuo)過(guo)(guo)單位打幾個(ge)電話或發(fa)封(feng)函(han)件就能夠了(le)解一些非(fei)常(chang)有(you)用的(de)(de)(de)信息，實(shi)(shi)(shi)施成(cheng)(cheng)本也比較(jiao)低。曾經被稱(cheng)為(wei)北(bei)京市醫(yi)療系統頭(tou)號女貪、案發(fa)前為(wei)北(bei)京腫瘤醫(yi)院住院部主任的(de)(de)(de)石巧(qiao)(qiao)玲，四年時(shi)間貪污挪用1000多萬(wan)元，檢察官(guan)辦案時(shi)發(fa)現她自(zi)己在(zai)(zai)不(bu)(bu)同表(biao)格(ge)上填(tian)寫的(de)(de)(de)出生日(ri)期就有(you)三個(ge)版(ban)本，而(er)(er)在(zai)(zai)填(tian)寫工(gong)作(zuo)(zuo)簡(jian)(jian)歷(li)時(shi)她又(you)玩(wan)上了(le)花樣：在(zai)(zai)1979年5月(yue)石巧(qiao)(qiao)玲親自(zi)填(tian)寫的(de)(de)(de)《工(gong)作(zuo)(zuo)人員履(lv)歷(li)表(biao)》中，前頁寫“售貨員”，后頁則(ze)寫在(zai)(zai)“二商局工(gong)作(zuo)(zuo)”；1995年12月(yue)25日(ri)填(tian)寫的(de)(de)(de)腫瘤醫(yi)院《干(gan)部任免呈報表(biao)》中，石巧(qiao)(qiao)玲的(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)簡(jian)(jian)歷(li)又(you)變成(cheng)(cheng)了(le)“19671978年，北(bei)京商業(ye)局會(hui)計”。對石巧(qiao)(qiao)玲來(lai)講，嚴肅的(de)(de)(de)履(lv)歷(li)表(biao)成(cheng)(cheng)了(le)可隨意填(tian)寫的(de)(de)(de)“草紙(zhi)”。其實(shi)(shi)(shi)，這些問題通過(guo)(guo)對應聘(pin)(pin)者(zhe)簡(jian)(jian)歷(li)的(de)(de)(de)認真審核和(he)相(xiang)應背(bei)景(jing)(jing)調(diao)查是不(bu)(bu)難發(fa)現的(de)(de)(de)。
八、關鍵崗(gang)位(wei)(wei)無強制(zhi)輪換或帶薪休(xiu)假制(zhi)度。企業員工在(zai)(zai)某一(yi)(yi)崗(gang)位(wei)(wei)工作(zuo)(zuo)時(shi)(shi)間(jian)長了，會比(bi)較熟悉內部控制(zhi)漏(lou)洞(dong)所在(zai)(zai)，實施舞弊的(de)可能性更大。現實中，有(you)不少挪用(yong)或貪污等舞弊現象都是在(zai)(zai)工作(zuo)(zuo)交接(jie)時(shi)(shi)被發現的(de)。2005年(nian)4月，儀征(zheng)化纖(xian)公司在(zai)(zai)工作(zuo)(zuo)交接(jie)過程中發現營銷部一(yi)(yi)會計挪用(yong)資金5000多萬元(yuan)，該會計1989年(nian)畢(bi)業后(hou)被分配(pei)至儀征(zheng)化纖(xian)從事財(cai)務工作(zuo)(zuo)，十六年(nian)來他的(de)崗(gang)位(wei)(wei)和職務一(yi)(yi)直都沒(mei)有(you)變化，由于在(zai)(zai)這(zhe)個(ge)崗(gang)位(wei)(wei)上的(de)時(shi)(shi)間(jian)很長，規律摸(mo)得非(fei)常(chang)透(tou)，他知道什么時(shi)(shi)候(hou)將(jiang)款項(xiang)交給單位(wei)(wei)，也清楚什么時(shi)(shi)候(hou)要(yao)進行財(cai)務檢查(cha)或審計，總能找到(dao)新的(de)款項(xiang)填補以(yi)前的(de)漏(lou)洞(dong)，自1999年(nian)開始挪用(yong)資金，作(zuo)(zuo)案時(shi)(shi)間(jian)長達六年(nian)，期間(jian)一(yi)(yi)直未露(lu)蛛絲馬跡(ji)，直到(dao)2005年(nian)因單位(wei)(wei)內部人事改革他被迫交接(jie)工作(zuo)(zuo)時(shi)(shi)才敗露(lu)。過去我們比(bi)較強調“螺(luo)絲釘(ding)”精神，殊不知，“螺(luo)絲釘(ding)”在(zai)(zai)一(yi)(yi)個(ge)地方時(shi)(shi)間(jian)擰長了也會容易生銹的(de)。
通過強制(zhi)輪換，或者(zhe)帶(dai)薪休(xiu)假(jia)，在(zai)休(xiu)假(jia)期(qi)間工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)由(you)別人暫時接(jie)替，由(you)于(yu)員(yuan)工(gong)(gong)離崗時的(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)交接(jie)會受到他(ta)人監督(du)，那么他(ta)實施并掩蓋舞弊(bi)的(de)(de)機(ji)會將大大減少。*貨(huo)幣管理(li)局要(yao)求全美的(de)(de)銀行雇員(yuan)每年休(xiu)假(jia)一(yi)周(zhou)，在(zai)雇員(yuan)休(xiu)假(jia)期(qi)間，安排其(qi)他(ta)接(jie)替人員(yuan)做他(ta)的(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)，就是為(wei)了(le)防(fang)(fang)止員(yuan)工(gong)(gong)長期(qi)在(zai)同(tong)一(yi)崗位工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)可能(neng)產生舞弊(bi)。對(dui)我國企業來說，對(dui)一(yi)些關鍵崗位，例如財務、采購中的(de)(de)部分崗位，通過建立強制(zhi)輪換和帶(dai)薪休(xiu)假(jia)制(zhi)度，既可以(yi)提升員(yuan)工(gong)(gong)的(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)能(neng)力，同(tong)時是防(fang)(fang)范和發現舞弊(bi)的(de)(de)一(yi)項(xiang)有效(xiao)措施。
九(jiu)、過分(fen)強(qiang)調控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)成(cheng)(cheng)本，經常(chang)將效(xiao)(xiao)率(lv)作為(wei)弱化或(huo)(huo)逾越內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)理由。實施(shi)內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)無疑需(xu)要(yao)成(cheng)(cheng)本，并(bing)且在(zai)(zai)一定(ding)程度上(shang)會影響到運行(xing)效(xiao)(xiao)率(lv)。于(yu)是(shi)，一些單位管(guan)理人員(yuan)(yuan)便常(chang)常(chang)以影響效(xiao)(xiao)率(lv)為(wei)由，反對(dui)內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)措(cuo)施(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)推行(xing)。事實上(shang)，如果將各項(xiang)職能(neng)(neng)都較給某(mou)一個部(bu)(bu)門或(huo)(huo)某(mou)一個人去執行(xing)，沒有必要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)授(shou)權(quan)批準(zhun)和審核(he)，在(zai)(zai)效(xiao)(xiao)率(lv)上(shang)可(ke)能(neng)(neng)會很(hen)高，但(dan)由此產生的(de)(de)(de)(de)(de)(de)風(feng)險也(ye)急劇(ju)上(shang)升。因此，為(wei)了防止一些重(zhong)大風(feng)險給企(qi)(qi)業帶(dai)來(lai)災難性損失，犧牲一定(ding)程度的(de)(de)(de)(de)(de)(de)效(xiao)(xiao)率(lv)是(shi)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)風(feng)險所必須付(fu)出的(de)(de)(de)(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)本。現實中經常(chang)碰到的(de)(de)(de)(de)(de)(de)情形是(shi)，在(zai)(zai)企(qi)(qi)業推行(xing)新(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度，往往會涉及到原有利益格局的(de)(de)(de)(de)(de)(de)打破和調整，這時一些管(guan)理人員(yuan)(yuan)便表(biao)明上(shang)以影響效(xiao)(xiao)率(lv)為(wei)由來(lai)反對(dui)內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)新(xin)舉措(cuo)推行(xing)，實際是(shi)由于(yu)個人或(huo)(huo)部(bu)(bu)門利益受到影響。因為(wei)內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度不完善(shan)帶(dai)來(lai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)損失可(ke)能(neng)(neng)是(shi)關系到企(qi)(qi)業存(cun)亡問題，而(er)效(xiao)(xiao)率(lv)則是(shi)影響企(qi)(qi)業發展的(de)(de)(de)(de)(de)(de)快慢，作為(wei)企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)(de)(de)(de)領導者，不能(neng)(neng)過分(fen)強(qiang)調成(cheng)(cheng)本因素而(er)忽(hu)視內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度的(de)(de)(de)(de)(de)(de)建設(she)，應當合理權(quan)衡內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)本和效(xiao)(xiao)率(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)關系。
十、說一(yi)套(tao)，做一(yi)套(tao)，制(zhi)(zhi)度(du)(du)放(fang)空炮。內部控(kong)制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度(du)(du)是(shi)(shi)否(fou)得(de)(de)到(dao)有(you)效執(zhi)(zhi)行(xing)是(shi)(shi)個(ge)老(lao)生常談的(de)(de)問題(ti)，卻(que)又不得(de)(de)不談，很多出問題(ti)的(de)(de)案例往往都不是(shi)(shi)因(yin)為(wei)制(zhi)(zhi)度(du)(du)缺乏(fa)規(gui)(gui)定，而恰恰是(shi)(shi)制(zhi)(zhi)度(du)(du)有(you)明文規(gui)(gui)定卻(que)未(wei)能遵照執(zhi)(zhi)行(xing)。以中(zhong)航油（新加坡）為(wei)例，盡管(guan)(guan)公(gong)(gong)司(si)有(you)完整的(de)(de)風(feng)(feng)(feng)險管(guan)(guan)理(li)規(gui)(gui)章制(zhi)(zhi)度(du)(du)，是(shi)(shi)由(you)國(guo)際“四大”之一(yi)的(de)(de)安永會(hui)(hui)計(ji)師事(shi)務(wu)所制(zhi)(zhi)定的(de)(de)，在風(feng)(feng)(feng)險管(guan)(guan)理(li)委(wei)員會(hui)(hui)設置、風(feng)(feng)(feng)險控(kong)制(zhi)(zhi)流程等各(ge)方面制(zhi)(zhi)度(du)(du)都比較完備按照規(gui)(gui)定，公(gong)(gong)司(si)的(de)(de)風(feng)(feng)(feng)險管(guan)(guan)理(li)基本結構是(shi)(shi)從交(jiao)易員，到(dao)風(feng)(feng)(feng)險管(guan)(guan)理(li)委(wei)員會(hui)(hui)，到(dao)內審部，到(dao)首席執(zhi)(zhi)行(xing)官，再到(dao)董(dong)事(shi)會(hui)(hui)層層上報(bao)；每名(ming)交(jiao)易員虧損20萬美(mei)元(yuan)時，要向(xiang)風(feng)(feng)(feng)險管(guan)(guan)理(li)委(wei)員會(hui)(hui)報(bao)告(gao)，虧損達37.5萬美(mei)元(yuan)時向(xiang)首席執(zhi)(zhi)行(xing)官匯報(bao)，虧損50萬美(mei)元(yuan)時，必須斬倉。但遺憾的(de)(de)公(gong)(gong)司(si)這些(xie)制(zhi)(zhi)度(du)(du)并(bing)未(wei)得(de)(de)到(dao)有(you)效執(zhi)(zhi)行(xing)，公(gong)(gong)司(si)內部風(feng)(feng)(feng)險管(guan)(guan)理(li)內控(kong)系統形(xing)同虛設，最(zui)終(zhong)給公(gong)(gong)司(si)造成了超過5億美(mei)元(yuan)的(de)(de)災(zai)難(nan)性損失。
內部(bu)(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)不能(neng)有(you)(you)(you)效執(zhi)行(xing)(xing)原(yuan)因主要有(you)(you)(you)二：一(yi)(yi)是制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)本(ben)身制(zhi)(zhi)定得不合理，或過于(yu)理想化，或隨著新情況出現，原(yuan)有(you)(you)(you)制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)已不能(neng)適應卻沒(mei)(mei)有(you)(you)(you)及時修改，從(cong)而使得制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)不具可操作性，自(zi)然也就(jiu)不會被執(zhi)行(xing)(xing)；二是缺乏保證制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)執(zhi)行(xing)(xing)的(de)機(ji)制(zhi)(zhi)，一(yi)(yi)些單(dan)位對(dui)內部(bu)(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)執(zhi)行(xing)(xing)情況既沒(mei)(mei)有(you)(you)(you)檢(jian)查監(jian)督，又沒(mei)(mei)有(you)(you)(you)相(xiang)應的(de)獎懲措(cuo)施，內部(bu)(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)成(cheng)為墻上擺設和一(yi)(yi)紙空(kong)文(wen)也就(jiu)不奇怪了。為此，企業一(yi)(yi)方面需(xu)要提高制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)可操作性，另一(yi)(yi)方面要加強制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)執(zhi)行(xing)(xing)力(li)，不能(neng)為制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)而制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)。
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