銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)贈送(song)(song)(song)行(xing)為是(shi)在(zai)市場經濟不(bu)(bu)斷發展(zhan)的(de)(de)(de)(de)基礎上(shang)產(chan)生(sheng)(sheng)和(he)發展(zhan)起(qi)來的(de)(de)(de)(de)，是(shi)企業為擴大銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)而采取的(de)(de)(de)(de)特殊銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)方(fang)(fang)式(shi)(shi)，即銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)同(tong)時再贈送(song)(song)(song)購買(mai)者事(shi)先(xian)約定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)一(yi)些物(wu)品(pin)(pin)或有(you)(you)(you)價(jia)證(zheng)券。我們常見(jian)的(de)(de)(de)(de)主要銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)贈送(song)(song)(song)形式(shi)(shi)有(you)(you)(you)“買(mai)一(yi)贈一(yi)”、“捆綁銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)”、“購物(wu)贈券”等(deng)贈送(song)(song)(song)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)形式(shi)(shi)。經調查發現，現如(ru)(ru)今這樣(yang)的(de)(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)方(fang)(fang)式(shi)(shi)在(zai)商(shang)(shang)品(pin)(pin)流通(tong)環節已(yi)廣泛存在(zai)，廠家(jia)有(you)(you)(you)，商(shang)(shang)家(jia)也有(you)(you)(you)。針(zhen)對(dui)如(ru)(ru)此(ci)變化多樣(yang)的(de)(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)方(fang)(fang)式(shi)(shi)，稅收法規、文件中就如(ru)(ru)何(he)征(zheng)(zheng)收增值稅尚沒有(you)(you)(you)明確的(de)(de)(de)(de)針(zhen)對(dui)性解釋。在(zai)《增值稅暫行(xing)條(tiao)例》第四條(tiao)僅對(dui)贈送(song)(song)(song)有(you)(you)(you)這樣(yang)的(de)(de)(de)(de)規定(ding)(ding)(ding)：“將自產(chan)、委托(tuo)加工或外購的(de)(de)(de)(de)貨物(wu)無(wu)償贈送(song)(song)(song)他人，應視同(tong)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)”。那么上(shang)述這些新(xin)出(chu)現的(de)(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)方(fang)(fang)式(shi)(shi)究竟是(shi)否屬于贈送(song)(song)(song)，是(shi)有(you)(you)(you)償還是(shi)無(wu)償贈送(song)(song)(song)？這里(li)的(de)(de)(de)(de)有(you)(you)(you)償和(he)無(wu)償又該如(ru)(ru)何(he)界定(ding)(ding)(ding)？征(zheng)(zheng)稅的(de)(de)(de)(de)現狀又如(ru)(ru)何(he)？等(deng)等(deng)。不(bu)(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)界定(ding)(ding)(ding)方(fang)(fang)法會(hui)對(dui)稅收產(chan)生(sheng)(sheng)很大影響，這些不(bu)(bu)僅直(zhi)接影響到增值稅的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)收，還將影響國家(jia)財(cai)政收入(ru)和(he)經濟的(de)(de)(de)(de)發展(zhan)與穩定(ding)(ding)(ding)。
現行(xing)(xing)《增值(zhi)稅(shui)暫行(xing)(xing)條例》還(huan)(huan)是1994年稅(shui)改時制定的(de)(de)，那時的(de)(de)市場(chang)經(jing)(jing)濟還(huan)(huan)是不(bu)完(wan)全的(de)(de)市場(chang)經(jing)(jing)濟，不(bu)論商家還(huan)(huan)是廠家，銷售方(fang)式和手段都比較(jiao)單一(yi)。但經(jing)(jing)過(guo)十(shi)年的(de)(de)發展(zhan)，今(jin)天(tian)我(wo)國(guo)的(de)(de)市場(chang)經(jing)(jing)濟已經(jing)(jing)較(jiao)為完(wan)善了，多種經(jing)(jing)濟體制、經(jing)(jing)營方(fang)式已經(jing)(jing)在各(ge)經(jing)(jing)濟領(ling)域廣泛涌(yong)現，新業務(wu)、新事項的(de)(de)大(da)量出現，要(yao)求稅(shui)收政策根據(ju)客觀實際進行(xing)(xing)調整和補充(chong)。筆者根據(ju)平(ping)時工作中的(de)(de)所見所聞，結合實例對銷售贈送征收增值(zhi)稅(shui)問題(ti)做(zuo)一(yi)些分析探(tan)討。
一(yi)、對銷售(shou)贈(zeng)送行為的(de)分析
（一）“買(mai)一贈一”或“捆綁”銷售贈送方式(shi)
“買一贈(zeng)一”或“捆綁(bang)”銷(xiao)售贈(zeng)送，即消費者在(zai)購買某(mou)件商(shang)品(pin)(pin)時(shi)可以免費得到某(mou)件贈(zeng)品(pin)(pin)或以遠(yuan)遠(yuan)低于贈(zeng)品(pin)(pin)的(de)(de)價錢購買贈(zeng)品(pin)(pin)。例(li)如(ru)：買一大(da)桶(tong)油(you)贈(zeng)一小桶(tong)油(you)；買一套化(hua)妝(zhuang)品(pin)(pin)可以加20元另贈(zeng)一瓶價值180元的(de)(de)潔面乳。
1、首先看(kan)免費(fei)得(de)到贈(zeng)品(pin)的(de)情況。對于一般銷(xiao)(xiao)售(shou)或贈(zeng)送(song)行(xing)(xing)為(wei)(wei)在企業(ye)財務(wu)處理和稅收政策問題上(shang)是明確的(de)。但(dan)是此處的(de)贈(zeng)品(pin)該(gai)如何(he)看(kan)待，應(ying)(ying)否征稅，如何(he)征稅呢？就以買一大桶(tong)油贈(zeng)一小桶(tong)油為(wei)(wei)例(li)，就贈(zeng)品(pin)（一小桶(tong)油）本身(shen)而言，受贈(zeng)者(zhe)無須(xu)為(wei)(wei)贈(zeng)品(pin)付(fu)款，假如僅從字面(mian)看(kan)，該(gai)贈(zeng)品(pin)應(ying)(ying)視(shi)為(wei)(wei)無償(chang)贈(zeng)送(song)，按《增值稅暫(zan)行(xing)(xing)條例(li)》第四條規定，應(ying)(ying)視(shi)同(tong)銷(xiao)(xiao)售(shou)繳納增值稅。但(dan)贈(zeng)品(pin)表面(mian)上(shang)看(kan)是無償(chang)，可得(de)到贈(zeng)品(pin)的(de)前提條件必(bi)須(xu)是先行(xing)(xing)購(gou)買，即(ji)只有(you)在消(xiao)費(fei)者(zhe)購(gou)買了指(zhi)定商(shang)品(pin)之后，贈(zeng)與行(xing)(xing)為(wei)(wei)才會發(fa)生(sheng)，即(ji)贈(zeng)予是同(tong)銷(xiao)(xiao)售(shou)同(tong)時發(fa)生(sheng)，是銷(xiao)(xiao)售(shou)的(de)附帶行(xing)(xing)為(wei)(wei)，俗稱(cheng)“搭售(shou)”，所以這里的(de)贈(zeng)予又可視(shi)為(wei)(wei)有(you)償(chang)贈(zeng)予，整個銷(xiao)(xiao)售(shou)行(xing)(xing)為(wei)(wei)可推定為(wei)(wei)商(shang)業(ye)折扣或對原商(shang)品(pin)的(de)降價銷(xiao)(xiao)售(shou)。
2、其次再看低(di)(di)價(jia)(jia)購(gou)買(mai)(mai)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)的(de)(de)情況(kuang)(kuang)。前(qian)面提(ti)到(dao)的(de)(de)購(gou)買(mai)(mai)一套(tao)化妝(zhuang)品(pin)(pin)(pin)可以(yi)加20元(yuan)(yuan)另贈(zeng)(zeng)一瓶潔面乳的(de)(de)例(li)子(zi)。很顯然(ran)消費者要想(xiang)得到(dao)價(jia)(jia)值180元(yuan)(yuan)的(de)(de)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)必須付款20元(yuan)(yuan)，可見贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)表現為有償贈(zeng)(zeng)送，只不過贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)的(de)(de)價(jia)(jia)格比單獨銷售(shou)價(jia)(jia)格有所降低(di)(di)而已(yi)，那(nei)么(me)此種情況(kuang)(kuang)下贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)的(de)(de)計稅依據應如何確(que)定呢，是以(yi)20元(yuan)(yuan)還是180元(yuan)(yuan)為準呢？從案例(li)中我們看出這里的(de)(de)“降低(di)(di)”是有條件的(de)(de)，即你必須先行(xing)(xing)購(gou)買(mai)(mai)商(shang)家指定的(de)(de)商(shang)品(pin)(pin)(pin)。既然(ran)是“有償”又有“條件”，那(nei)么(me)確(que)定贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)的(de)(de)計稅依據如仍(reng)套(tao)用《增值稅暫(zan)行(xing)(xing)條例(li)實(shi)施細則》第十六(liu)條的(de)(de)銷售(shou)價(jia)(jia)格明顯偏低(di)(di)且無正當理由，應按(an)同類貨物的(de)(de)平均銷售(shou)價(jia)(jia)格確(que)定銷售(shou)額的(de)(de)規定，以(yi)180元(yuan)(yuan)為計稅依據，在執行(xing)(xing)上就明顯有難(nan)度了。
（二）“消費返券”銷售贈送(song)形式
通常的(de)(de)做法是消費者可以根據消費金(jin)額的(de)(de)不同得到不同面值的(de)(de)代金(jin)券，在固定范圍內消費時(shi)抵頂現(xian)金(jin)或用來換取(qu)固定商品。
1、銷售贈券（或稱代金券）銷售形式情況。例如：某商場在臨近“十一”時搞促銷，采取銷售商品贈送代金券的銷售方法，如顧客一次性消費滿100元，可返一張50元的代金券，此贈券可在該商場指定的范圍再次消費時抵頂現金50元。我們且將贈送代金券和使用代金券分成兩個環節來看。在第一環節，商家對外贈送的代金券只是作為一種商品銷售打折的書面承諾，但究竟能否兌現，要等到再次消費時。所以在此階段的代金券不應對已售商品的計稅依據產生影響，應按實際收取的價款計征增值稅，而不應扣除或加記代金券的金額。如上例，商場贈券50元并未對此階段的收入100元產生任何影響，只是給消費者一個下次打折的承諾，因此應按100元計提銷項稅金。第二環節在使用階段，即消費者在消費時使用代金券，焦點問題應是收取的代金券如何處理，是將其視為正常銷售款還是作為折扣。視為正常銷售款的理由是，此階段的銷售并未打折，是正常銷售，代金券收取時抵頂了部分貨款，應視為銷售費用的增加。作為折扣的理由是，因贈送階段只是贈送了一種書面憑證，并未對收入產生任何影響，此時收取了代金券，實際上是打折的實現，企業應該按照打折以后實際收取的金額計算收入，計繳增值稅。通過兩種觀點的比較我們發現還是第二種理由相對較充分。
2、代金券換取固定商品的情況。例如：某加油站采取贈送代金券的方式銷售成品油，即加油30升可得到一張無面值的獎券，多加多得，消費者可以根據所得獎券的數量換取不等值的固定商品，比如一張獎券可換油筆一枝，5張可得鬧鐘一個等。從稅收的角度來分析這種銷售方式，企業外購贈品與正常銷售的商品不是同一種商品，企業外購油筆、鬧鐘等貨物的目的是為了搞促銷，是為了無償贈送。此行為按《增值稅暫行條例》第四條應視同銷售繳納增值稅，在政策上應無可爭議。但在這里卻存在一個征管上如何操作的問題，即課稅數量如何確定。一般情況下，企業無償贈送的商品既無準確數量，又無同類商品的售價，假如按組成計稅價格來征增值稅，但征稅數量是按所售成品油的數量推算出贈品數量還是只以企業帳面為標準。如果以企業帳面數量為標準很顯然稅務機關對此缺乏可控性，因為多數企業不完整、準確記錄贈品購、銷、存的數量；如果按銷售成品油的數量來推算，也存在過于苛刻、不太真實的情況，因為許多客戶加油后雖得到獎券，但卻不一定領取獎品。所以對這種銷售方式下的贈品如果按視同銷售征稅，其效果與實際情況將相去甚遠。
（三）平銷返利(li)銷售贈(zeng)送方式
目(mu)前在(zai)(zai)廠家(jia)(jia)和(he)商(shang)(shang)(shang)(shang)(shang)家(jia)(jia)之間交易，此(ci)(ci)種形式(shi)比較多(duo)見，但(dan)反(fan)(fan)映出(chu)來的(de)(de)(de)(de)形式(shi)卻不一(yi)樣,主要有(you)：1、以(yi)降(jiang)(jiang)價的(de)(de)(de)(de)形式(shi)反(fan)(fan)映出(chu)來，即(ji)某一(yi)階(jie)段商(shang)(shang)(shang)(shang)(shang)品的(de)(de)(de)(de)售(shou)價會(hui)低于(yu)定價，如企(qi)業(ye)降(jiang)(jiang)價純(chun)屬市場左(zuo)右，降(jiang)(jiang)價純(chun)是為(wei)(wei)(wei)促銷(xiao)，購銷(xiao)雙方(fang)(fang)無(wu)(wu)關(guan)聯關(guan)系(xi)，那么此(ci)(ci)種降(jiang)(jiang)價應(ying)(ying)理解為(wei)(wei)(wei)折扣(kou)。由(you)(you)于(yu)商(shang)(shang)(shang)(shang)(shang)品降(jiang)(jiang)價而(er)使商(shang)(shang)(shang)(shang)(shang)家(jia)(jia)受到的(de)(de)(de)(de)損失，會(hui)在(zai)(zai)廠家(jia)(jia)和(he)商(shang)(shang)(shang)(shang)(shang)家(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)下次交易時體現出(chu)來，即(ji)廠家(jia)(jia)會(hui)將補償額在(zai)(zai)下次的(de)(de)(de)(de)售(shou)價中扣(kou)除(chu)后再開(kai)具發(fa)(fa)票(piao)，將兩次發(fa)(fa)貨(huo)對比，仍表現為(wei)(wei)(wei)降(jiang)(jiang)價銷(xiao)售(shou)。在(zai)(zai)進(jin)(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)帳務(wu)處理時，廠家(jia)(jia)和(he)商(shang)(shang)(shang)(shang)(shang)家(jia)(jia)均按發(fa)(fa)票(piao)上的(de)(de)(de)(de)金(jin)(jin)(jin)(jin)額入帳和(he)計(ji)提銷(xiao)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)金(jin)(jin)(jin)(jin)、進(jin)(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)金(jin)(jin)(jin)(jin)。2、以(yi)返(fan)還(huan)(huan)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)形式(shi)反(fan)(fan)映出(chu)來，即(ji)由(you)(you)于(yu)商(shang)(shang)(shang)(shang)(shang)品降(jiang)(jiang)價使得(de)商(shang)(shang)(shang)(shang)(shang)家(jia)(jia)受到的(de)(de)(de)(de)部分(fen)損失由(you)(you)廠家(jia)(jia)以(yi)補貼(tie)的(de)(de)(de)(de)形式(shi)返(fan)還(huan)(huan)。對于(yu)此(ci)(ci)時返(fan)還(huan)(huan)的(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)稅(shui)(shui)收文件有(you)明確(que)的(de)(de)(de)(de)規定，即(ji)：“凡(fan)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)一(yi)般納稅(shui)(shui)人，無(wu)(wu)論是否有(you)平(ping)銷(xiao)行(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)，因(yin)購買貨(huo)物而(er)從銷(xiao)售(shou)方(fang)(fang)取得(de)的(de)(de)(de)(de)各種形式(shi)的(de)(de)(de)(de)返(fan)還(huan)(huan)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)，均應(ying)(ying)依所(suo)購貨(huo)物的(de)(de)(de)(de)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率計(ji)算應(ying)(ying)沖減的(de)(de)(de)(de)進(jin)(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)金(jin)(jin)(jin)(jin)，并從其(qi)取得(de)返(fan)還(huan)(huan)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)當(dang)期的(de)(de)(de)(de)進(jin)(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)金(jin)(jin)(jin)(jin)中予以(yi)沖減。”此(ci)(ci)時返(fan)利涉及的(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)，廠家(jia)(jia)一(yi)般會(hui)直接增加銷(xiao)售(shou)費用，而(er)商(shang)(shang)(shang)(shang)(shang)家(jia)(jia)此(ci)(ci)時會(hui)有(you)不同(tong)的(de)(de)(de)(de)處理方(fang)(fang)法(fa)，有(you)的(de)(de)(de)(de)開(kai)具資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)往來發(fa)(fa)票(piao)，將收到的(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)直接計(ji)入利潤科(ke)目(mu)；有(you)的(de)(de)(de)(de)給廠家(jia)(jia)開(kai)具普通(tong)銷(xiao)售(shou)發(fa)(fa)票(piao)，但(dan)其(qi)項(xiang)(xiang)目(mu)卻為(wei)(wei)(wei)一(yi)些(xie)辦公(gong)用品等；總(zong)之此(ci)(ci)種情況的(de)(de)(de)(de)返(fan)利，很(hen)容易在(zai)(zai)稅(shui)(shui)收上發(fa)(fa)生問題，很(hen)多(duo)企(qi)業(ye)不會(hui)主動在(zai)(zai)沒有(you)紅字進(jin)(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)發(fa)(fa)票(piao)的(de)(de)(de)(de)情況下，沖減進(jin)(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)金(jin)(jin)(jin)(jin)。
以上諸多銷售贈送方式，雖然叫法不同，表現形式各異，但它們卻有其相同的特點：都是促銷的一種手段，目的都是通過一些讓利行為擴大產品的銷售數量，從而追求企業利潤的最大化。由此可以看出，所謂“買一贈一”、“消費返券”等等銷售贈送行為，在會計上其實大多應屬于“商業折扣”行為，有小部分因質量原因的降價或打折應歸入“銷售折讓”等范疇。但為什么很少有企業冠以“折扣”或“折讓”，按規定正確進行會計記錄呢，原因就是目前對“商業折扣”和“銷售折讓”在《企業會計制度》和《增值稅實施細則》等稅收文件中雖然分別有規定及處理辦法，但在其內涵及處理要求上卻不盡一致。在會計定義上“商業折扣”指的是在購貨方滿足某些條件的情況下，銷貨方給購貨方的一種優惠，這種優惠視企業情況各不相同，但歸結起來不外乎兩類，一是產品（或商品）數量上的增加，二是銷售總價或單位價格上的降低。“商業折扣”的這一內在本質決定了其在會計記錄上能夠清楚反映的只是優惠的結果而不是優惠的額度，所以在會計記錄上并不要求進行特別的反映。而稅收政策上卻要求企業將銷售額和折扣在同一張發票上分別注明，否則不得從銷售額中減除折扣額。二者之間的這種不統一和缺乏可協調性，應該說在一定程度上對會計記錄失實、稅務概念模糊、稅收政策難以落實到位起到了助推作用.
二、現行銷售贈送的帳務處理及征稅現狀
（一(yi)）“買(mai)一(yi)贈(zeng)一(yi)”銷售形式
“買一(yi)(yi)贈(zeng)(zeng)一(yi)(yi)”銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)贈(zeng)(zeng)送(song)一(yi)(yi)般(ban)是(shi)商(shang)家(jia)(jia)和廠(chang)家(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)共同行(xing)為，據(ju)(ju)調查，贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)一(yi)(yi)般(ban)是(shi)由(you)廠(chang)家(jia)(jia)隨同產(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)一(yi)(yi)同出(chu)庫(ku)(ku)發(fa)(fa)(fa)往商(shang)家(jia)(jia)，由(you)商(shang)家(jia)(jia)在(zai)(zai)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)時贈(zeng)(zeng)送(song)給消(xiao)費者。發(fa)(fa)(fa)生(sheng)此種銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)行(xing)為時，廠(chang)家(jia)(jia)將(jiang)正(zheng)常(chang)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)商(shang)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)的(de)(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)額計入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)收入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)，而對于贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)一(yi)(yi)般(ban)都(dou)是(shi)在(zai)(zai)結(jie)轉成(cheng)本(ben)時再(zai)做處理(li)，如(ru)(ru)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)是(shi)本(ben)企(qi)業的(de)(de)(de)(de)產(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)，則(ze)(ze)將(jiang)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)的(de)(de)(de)(de)產(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)成(cheng)本(ben)與(yu)正(zheng)常(chang)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)產(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)成(cheng)本(ben)一(yi)(yi)同結(jie)轉入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)成(cheng)本(ben)；如(ru)(ru)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)是(shi)外購(gou)商(shang)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)，則(ze)(ze)將(jiang)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)作為當期的(de)(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)費用處理(li)。在(zai)(zai)開(kai)具銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)發(fa)(fa)(fa)票時按正(zheng)常(chang)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)商(shang)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)的(de)(de)(de)(de)數量金額開(kai)具，而贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)不在(zai)(zai)發(fa)(fa)(fa)票上反(fan)映，而是(shi)在(zai)(zai)商(shang)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)出(chu)庫(ku)(ku)單(dan)上單(dan)獨反(fan)映數量，并有購(gou)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)雙方簽(qian)字。商(shang)家(jia)(jia)在(zai)(zai)商(shang)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)庫(ku)(ku)時有時反(fan)映贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)的(de)(de)(de)(de)數量，但入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)庫(ku)(ku)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)的(de)(de)(de)(de)金額一(yi)(yi)般(ban)都(dou)不作記錄。商(shang)場在(zai)(zai)將(jiang)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)給消(xiao)費者時，也只是(shi)做庫(ku)(ku)存(cun)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)數量的(de)(de)(de)(de)減少，而不根據(ju)(ju)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)的(de)(de)(de)(de)市場售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)價(jia)登(deng)記收入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)和結(jie)轉成(cheng)本(ben)。不論商(shang)家(jia)(jia)還是(shi)廠(chang)家(jia)(jia)都(dou)很少有將(jiang)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)另(ling)行(xing)作價(jia)作為銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)收入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)來反(fan)映的(de)(de)(de)(de)。但如(ru)(ru)果(guo)商(shang)家(jia)(jia)將(jiang)贈(zeng)(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)單(dan)獨出(chu)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)，則(ze)(ze)根據(ju)(ju)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)價(jia)計入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)商(shang)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)收入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)，計提銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)項稅額。
從稅收角度(du)來講不同的(de)(de)處(chu)理(li)方(fang)法則會產(chan)生(sheng)不同的(de)(de)結果，例如：超市為(wei)促銷，推出“買一(yi)(yi)贈(zeng)一(yi)(yi)”的(de)(de)銷售方(fang)式，購買一(yi)(yi)大瓶(ping)(ping)花(hua)生(sheng)油贈(zeng)送同品牌一(yi)(yi)小瓶(ping)(ping)花(hua)生(sheng)油。大瓶(ping)(ping)進價(jia)30元(yuan)/瓶(ping)(ping)，售價(jia)45.2元(yuan)/瓶(ping)(ping)；小瓶(ping)(ping)進價(jia)7元(yuan)/瓶(ping)(ping)，售價(jia)11元(yuan)/瓶(ping)(ping)（以上售價(jia)為(wei)含(han)稅價(jia)，稅率13%）。對此(ci)多數商家和廠家將此(ci)種銷售方(fang)式歸入降(jiang)價(jia)銷售，按(an)實際收取的(de)(de)價(jia)款繳納的(de)(de)增(zeng)值稅。帳(zhang)務(wu)處(chu)理(li)為(wei)：
確認銷售收入(ru)時(shi)，借：現(xian)金(jin)45.2
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