離(li)職(zhi)是指(zhi)員(yuan)工因(yin)各種(zhong)原因(yin)離(li)開單位。員(yuan)工離(li)職(zhi)，依據現行勞動法規，一般要獲得(de)一定的補(bu)償(chang)。但因(yin)單位性質不(bu)(bu)(bu)(bu)同(tong)，任職(zhi)的時間不(bu)(bu)(bu)(bu)同(tong)以及離(li)職(zhi)原因(yin)不(bu)(bu)(bu)(bu)同(tong)，其所獲得(de)補(bu)償(chang)報(bao)酬的數額就(jiu)不(bu)(bu)(bu)(bu)同(tong)，財(cai)稅處理也就(jiu)不(bu)(bu)(bu)(bu)同(tong)。而這些(xie)(xie)不(bu)(bu)(bu)(bu)同(tong)，會(hui)給(gei)一些(xie)(xie)財(cai)會(hui)人員(yuan)帶來共(gong)同(tong)的困惑——不(bu)(bu)(bu)(bu)清楚如(ru)何進(jin)行財(cai)稅處理。鑒于此，我們想系統(tong)探討這個問題(ti)。
盡管員工離(li)(li)職(zhi)的(de)原因(yin)很多，但歸結(jie)起(qi)來無外乎(hu)兩(liang)種(zhong)情(qing)況：一是年(nian)齡到(dao)點了正式離(li)(li)退(tui)休(xiu)；二(er)是其他(ta)原因(yin)的(de)離(li)(li)職(zhi)。針(zhen)對(dui)這(zhe)兩(liang)種(zhong)情(qing)況，我們(men)分(fen)別介紹(shao)其涉及(ji)的(de)財稅問題及(ji)其處理方法。
1.離退(tui)休所獲(huo)補償(chang)報酬的(de)財稅(shui)處理
因(yin)其離職(zhi)原因(yin)和身份不(bu)一樣(yang)，離退休職(zhi)工所獲(huo)報酬(chou)的(de)財稅處理(li)也不(bu)一樣(yang)。
（1）正(zheng)式離退(tui)休員工(gong)所獲(huo)報酬的財(cai)稅處理(li)
正式離(li)(li)退休(xiu)(xiu)(xiu)員工(gong)(gong)(gong)多是我國(guo)機(ji)關、事業(ye)單(dan)位或(huo)國(guo)有企業(ye)的員工(gong)(gong)(gong)。在既定政策下，員工(gong)(gong)(gong)到點離(li)(li)退休(xiu)(xiu)(xiu)，即可(ke)享受規(gui)定的離(li)(li)退休(xiu)(xiu)(xiu)工(gong)(gong)(gong)資并免(mian)征其個人所(suo)(suo)得稅。其離(li)(li)退休(xiu)(xiu)(xiu)時有無(wu)其他補償，要視國(guo)家或(huo)單(dan)位的具體(ti)政策而定：若(ruo)有補償，則應并入(ru)當(dang)月工(gong)(gong)(gong)資（離(li)(li)退休(xiu)(xiu)(xiu)最后一個納稅月）繳納個人所(suo)(suo)得稅。因享受離(li)(li)退休(xiu)(xiu)(xiu)工(gong)(gong)(gong)資待遇，這種補償一般來說不會太(tai)多。
對于高(gao)級(ji)專(zhuan)(zhuan)家離退(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)報酬的(de)納稅問題(ti)，《財(cai)政(zheng)部國(guo)家稅務總局關于高(gao)級(ji)專(zhuan)(zhuan)家延長離休(xiu)(xiu)(xiu)退(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)期間取得(de)工資薪金(jin)所得(de)有(you)關個人(ren)所得(de)稅問題(ti)的(de)通知》財(cai)稅〔2008〕7號予以明確：延長離休(xiu)(xiu)(xiu)退(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)年(nian)齡(ling)的(de)高(gao)級(ji)專(zhuan)(zhuan)家是指：（一）享受(shou)國(guo)家發放的(de)政(zheng)府特(te)殊(shu)津貼的(de)專(zhuan)(zhuan)家、學者；（二）中(zhong)國(guo)科學院(yuan)、中(zhong)國(guo)工程院(yuan)院(yuan)士(shi)。
高級專家延長離休退休期間取(qu)得的工資薪金所(suo)得，其免征個人(ren)所(suo)得稅政策口(kou)徑按下列標準(zhun)執行：
（一）對高級專家從其勞動人事關系所在(zai)單(dan)位取得(de)的，單(dan)位按國家有關規定向職工統一發(fa)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等(deng)收入，視同離(li)休、退休工資，免征個人所得(de)稅；
（二）除上述第（一）項所述收入(ru)以外(wai)各(ge)種(zhong)名目的(de)津補(bu)貼收入(ru)等(deng)，以及高級專家從其勞動(dong)人事(shi)關系(xi)所在單(dan)位之(zhi)外(wai)的(de)其他地方取得(de)的(de)培訓費(fei)、講課費(fei)、顧問(wen)費(fei)、稿酬等(deng)各(ge)種(zhong)收入(ru)，依法(fa)計征(zheng)個人所得(de)稅。
高級(ji)專家從(cong)兩處以(yi)上取(qu)得應(ying)稅(shui)工資(zi)、薪(xin)金所得以(yi)及(ji)具(ju)有稅(shui)法規(gui)定應(ying)當自行納稅(shui)申報的(de)其(qi)他情形的(de)，應(ying)在稅(shui)法規(gui)定的(de)期限(xian)內自行向主管稅(shui)務機關辦理納稅(shui)申報。
依據(ju)文件(jian)精神，高級專家除(chu)從(cong)單位(wei)取得的工資薪酬等〔2008〕7號(hao)所列免稅(shui)收入項目(mu)外，其他所得也(ye)要(yao)納稅(shui)；在多處取得報酬還要(yao)按(an)不(bu)同的收入項目(mu)計征(zheng)個稅(shui)，同一項目(mu)所得要(yao)合并納稅(shui)。
（2）提前(qian)離退(tui)休(xiu)所(suo)獲報酬的(de)財稅(shui)處理
企業提前離(li)退(tui)休的(de)員(yuan)工，多會在離(li)退(tui)休時一次(ci)性獲得(de)大(da)額(e)的(de)補償(chang)。對(dui)于其納稅計(ji)算問題(ti)，國家稅務總局2011年第6號公(gong)告《國家稅務總局關于個人(ren)提前退(tui)休取得(de)補貼收(shou)入個人(ren)所得(de)稅問題(ti)的(de)公(gong)告》對(dui)此(ci)做出最新規定(ding)：
一(yi)、機關、企事業單位對未達(da)到法定(ding)退(tui)休年齡、正式辦理提前(qian)退(tui)休手續的(de)個人(ren)，按(an)照統一(yi)標準向提前(qian)退(tui)休工(gong)作人(ren)員支(zhi)付一(yi)次性補貼，不屬于免稅的(de)離退(tui)休工(gong)資(zi)收入，應(ying)按(an)照“工(gong)資(zi)、薪(xin)金所得”項(xiang)目征收個人(ren)所得稅。
二、個(ge)人(ren)因辦(ban)理(li)提前(qian)退(tui)休(xiu)手續(xu)而(er)取得的一次性補貼收入，應(ying)按(an)照(zhao)辦(ban)理(li)提前(qian)退(tui)休(xiu)手續(xu)至法定(ding)退(tui)休(xiu)年(nian)齡之(zhi)間所屬月份平均(jun)分攤計算個(ge)人(ren)所得稅(shui)。計稅(shui)公式：
應納稅(shui)額(e)={〔（一次性補貼收(shou)入÷辦理(li)提前退(tui)休(xiu)(xiu)手(shou)續(xu)至(zhi)(zhi)法定(ding)退(tui)休(xiu)(xiu)年齡(ling)的實際月(yue)份(fen)數）－費(fei)用扣除標準(zhun)〕×適用稅(shui)率－速算扣除數}×提前辦理(li)退(tui)休(xiu)(xiu)手(shou)續(xu)至(zhi)(zhi)法定(ding)退(tui)休(xiu)(xiu)年齡(ling)的實際月(yue)份(fen)數
解(jie)讀第6號公告，一(yi)(yi)(yi)定(ding)要注意其中(zhong)的(de)3個(ge)(ge)適(shi)用(yong)范(fan)圍：一(yi)(yi)(yi)是(shi)(shi)單(dan)(dan)位范(fan)圍，該(gai)(gai)文適(shi)用(yong)于全部機(ji)關(guan)和企事業單(dan)(dan)位；二是(shi)(shi)個(ge)(ge)人(ren)范(fan)圍，該(gai)(gai)文只(zhi)適(shi)用(yong)于未(wei)達到法(fa)定(ding)退(tui)(tui)休(xiu)年齡但卻(que)正式辦理(li)提前(qian)退(tui)(tui)休(xiu)手(shou)(shou)(shou)續(xu)的(de)個(ge)(ge)人(ren)（個(ge)(ge)人(ren)在未(wei)達到法(fa)定(ding)退(tui)(tui)休(xiu)年齡辦理(li)內部退(tui)(tui)養手(shou)(shou)(shou)續(xu)而不是(shi)(shi)退(tui)(tui)休(xiu)手(shou)(shou)(shou)續(xu)的(de)，以(yi)及國有企業買斷工齡的(de)職工不適(shi)用(yong)該(gai)(gai)公告規(gui)定(ding)）；三是(shi)(shi)收入范(fan)圍，該(gai)(gai)文只(zhi)適(shi)用(yong)于機(ji)關(guan)、企事業單(dan)(dan)位按照統一(yi)(yi)(yi)標準向提前(qian)退(tui)(tui)休(xiu)工作人(ren)員支付一(yi)(yi)(yi)次性補貼收入，對于其他(ta)收入則(ze)不適(shi)用(yong)。
例(li)如：2011年11月(yue)份，張先(xian)(xian)生至法(fa)定(ding)離退(tui)休年齡(ling)還有1年零6個月(yue)，但因身體方面(mian)原因，單(dan)位(wei)依據程序(xu)批準(zhun)其(qi)提前退(tui)休并按照“統一規定(ding)”一次性補貼90 000元。張先(xian)(xian)生當月(yue)領取工資、薪金(jin)6 000元，其(qi)中包括法(fa)定(ding)扣除的住房公積金(jin)685元、養老保險和醫療保險515元；單(dan)位(wei)發放過(guo)年費(fei)（包括購物券、現金(jin)及實物）價值5 000元。張先(xian)(xian)生應交納的個稅(shui)計算如下：
第一(yi)步，計算當月收入(ru)應納(na)個(ge)稅(shui)。將6 000元工資、薪金與5 000元過年費合并，再扣除住房公(gong)積金、養老保(bao)險和醫療保(bao)險等免征項目(mu)和3 500元起(qi)征點，其(qi)當月應納(na)個(ge)稅(shui)為：
（6000＋5000－685－515－3500）×20%－555＝705（元）。
第二(er)步，計算(suan)一次性補貼收入(ru)應(ying)納(na)個稅。用(yong)90 000÷18（即(ji)至法(fa)定離退休年齡1年零6個月(yue)）得到5 000元(yuan)，再用(yong)5 000元(yuan)減去(qu)3 500元(yuan)起征點得到1 500元(yuan)，其適用(yong)稅率(lv)為(wei)3%，無速算(suan)扣(kou)除數，應(ying)納(na)個稅為(wei)：
[（90 000÷18－3 500）×3%]×18＝810（元）。
第三步，合(he)并申報(bao)納(na)稅。將兩項合(he)計張先生應繳納(na)個人(ren)所(suo)得稅為：
705＋810＝1 515（元）。
應(ying)該注意的(de)是(shi)，提前(qian)離退休員工的(de)補償報酬因要分攤到“提前(qian)”的(de)月份，所以存在如(ru)同(tong)年(nian)終獎一樣的(de)納稅臨界點，有可能(neng)會因多(duo)領1元錢，致使稅率(lv)增加一檔(dang)，這也是(shi)各個單(dan)位(wei)應(ying)為員工考(kao)慮的(de)問(wen)題。
（3）離退(tui)休員工再任職薪酬(chou)的財稅處理
1）工資的財稅處(chu)理
企業雇傭離退(tui)休人(ren)員再任職(zhi)也是一個普(pu)遍(bian)現象。對于(yu)離退(tui)休人(ren)員再任職(zhi)取得工資，要針對情況(kuang)分(fen)別處理。
依據國辦(ban)發(fa)［1991］40號(hao)《國務院辦(ban)公廳關(guan)于杰出高(gao)級(ji)專(zhuan)家(jia)暫緩離(li)(li)退(tui)休(xiu)(xiu)審批問題的(de)(de)通知》規(gui)定(ding)，達到離(li)(li)休(xiu)(xiu)、退(tui)休(xiu)(xiu)年齡，但確(que)因工作(zuo)需要(yao)，適當延長(chang)離(li)(li)休(xiu)(xiu)退(tui)休(xiu)(xiu)年齡的(de)(de)高(gao)級(ji)專(zhuan)家(jia)（指享受國家(jia)發(fa)放的(de)(de)政府特殊(shu)津貼的(de)(de)專(zhuan)家(jia)、學(xue)者），其在延長(chang)離(li)(li)休(xiu)(xiu)退(tui)休(xiu)(xiu)期間的(de)(de)工資(zi)(zi)、薪金所(suo)得，視同退(tui)休(xiu)(xiu)工資(zi)(zi)、離(li)(li)休(xiu)(xiu)工資(zi)(zi)免征個人所(suo)得稅。
不(bu)(bu)符合上述規定(ding)的(de)離(li)退休(xiu)人(ren)員(yuan)(yuan)返聘工(gong)資(zi)或自行再(zai)就業(ye)取得的(de)工(gong)資(zi)收(shou)入應(ying)當征稅(shui)(shui)。根據《國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總局關于離(li)退休(xiu)人(ren)員(yuan)(yuan)再(zai)任(ren)職(zhi)(zhi)界定(ding)問題(ti)的(de)批(pi)(pi)復》（國(guo)稅(shui)(shui)函[2006]526號(hao)）：“退休(xiu)人(ren)員(yuan)(yuan)再(zai)任(ren)職(zhi)(zhi)”應(ying)同(tong)(tong)時符合下列條(tiao)件：一(yi)、受(shou)(shou)(shou)雇(gu)(gu)人(ren)員(yuan)(yuan)與用人(ren)單位(wei)(wei)簽訂(ding)一(yi)年以上（含一(yi)年）勞(lao)動合同(tong)(tong)（協議），存在長期或連續的(de)雇(gu)(gu)用與被雇(gu)(gu)用關系(xi)；二、受(shou)(shou)(shou)雇(gu)(gu)人(ren)員(yuan)(yuan)因事(shi)假(jia)、病假(jia)、休(xiu)假(jia)等原(yuan)因不(bu)(bu)能(neng)正常出(chu)勤時，仍(reng)享受(shou)(shou)(shou)固定(ding)或基本工(gong)資(zi)收(shou)入；三、受(shou)(shou)(shou)雇(gu)(gu)人(ren)員(yuan)(yuan)與單位(wei)(wei)其他正式員(yuan)(yuan)工(gong)享受(shou)(shou)(shou)同(tong)(tong)等福(fu)利、社保、培(pei)訓及(ji)其他待遇；國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總局關于離(li)退休(xiu)人(ren)員(yuan)(yuan)再(zai)任(ren)職(zhi)(zhi)界定(ding)問題(ti)的(de)批(pi)(pi)復；四、受(shou)(shou)(shou)雇(gu)(gu)人(ren)員(yuan)(yuan)的(de)職(zhi)(zhi)務(wu)(wu)晉(jin)升、職(zhi)(zhi)稱評定(ding)等工(gong)作由用人(ren)單位(wei)(wei)負責組織。
同時(shi)(shi)符(fu)(fu)合(he)以上四個條(tiao)件，離退休人員再任職(zhi)取得的(de)所得按“工資薪金所得”處(chu)理，在計稅(shui)時(shi)(shi)也(ye)可以扣(kou)除起(qi)征點3 500元，同時(shi)(shi)也(ye)可以享受(shou)保險(xian)、年金等職(zhi)工待(dai)遇(yu)；不符(fu)(fu)合(he)條(tiao)件的(de)，其收入要按勞務報(bao)酬(chou)處(chu)理，也(ye)不能享受(shou)正式職(zhi)工的(de)其他待(dai)遇(yu)。
應(ying)該注意(yi)的(de)是：若(ruo)聘用提(ti)前離退(tui)(tui)(tui)(tui)(tui)休(xiu)人(ren)員，其在提(ti)前退(tui)(tui)(tui)(tui)(tui)休(xiu)至正式(shi)(shi)退(tui)(tui)(tui)(tui)(tui)休(xiu)之(zhi)間取得的(de)工資薪金(jin)不屬于免(mian)稅所得；在多處取得的(de)報酬(chou)還要合并納稅。員工到達正式(shi)(shi)退(tui)(tui)(tui)(tui)(tui)休(xiu)年齡后，退(tui)(tui)(tui)(tui)(tui)休(xiu)工資才(cai)免(mian)稅，也即只(zhi)有正式(shi)(shi)退(tui)(tui)(tui)(tui)(tui)休(xiu)之(zhi)后的(de)離退(tui)(tui)(tui)(tui)(tui)休(xiu)工資才(cai)是免(mian)稅的(de)。
離退休(xiu)再就業員工若(ruo)獲得(de)稅法鼓勵的省部級以上重要獎(jiang)項，其(qi)獎(jiang)金(jin)也與正式(shi)員工一樣享受(shou)免(mian)征(zheng)個(ge)人所(suo)得(de)稅的待遇(yu)。
2）福利(li)的財稅處理
不論離(li)(li)退(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)是否再就(jiu)業，都不可避免地要涉及(ji)福利問題。對此，《國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關(guan)于(yu)離(li)(li)退(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)取得(de)單(dan)位發放離(li)(li)退(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)工(gong)(gong)資以外(wai)獎(jiang)金(jin)(jin)補(bu)貼征收(shou)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)批(pi)復》國稅(shui)(shui)(shui)(shui)函[2008]723號規定：離(li)(li)退(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)除(chu)按(an)規定領取離(li)(li)退(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)工(gong)(gong)資或養(yang)老金(jin)(jin)外(wai)，另從原任(ren)職(zhi)單(dan)位取得(de)的(de)(de)各(ge)(ge)類(lei)補(bu)貼、獎(jiang)金(jin)(jin)、實(shi)(shi)物(wu)，不屬于(yu)《中華人(ren)(ren)(ren)民共和國個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)》第(di)四條規定可以免稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)退(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)工(gong)(gong)資、離(li)(li)休(xiu)(xiu)(xiu)工(gong)(gong)資、離(li)(li)休(xiu)(xiu)(xiu)生活(huo)補(bu)助(zhu)費。根據《中華人(ren)(ren)(ren)民共和國個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)》及(ji)其實(shi)(shi)施條例的(de)(de)有關(guan)規定，離(li)(li)退(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)從原任(ren)職(zhi)單(dan)位取得(de)的(de)(de)各(ge)(ge)類(lei)補(bu)貼、獎(jiang)金(jin)(jin)、實(shi)(shi)物(wu)，應(ying)在減除(chu)費用扣(kou)除(chu)標(biao)準后，按(an)“工(gong)(gong)資、薪金(jin)(jin)所得(de)”應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項目繳納個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。
比(bi)如單位過節(jie)給某離退休員工發(fa)放價值5 000元福利，就需納(na)稅(shui)（5 000-3 500）×3%＝45元；若發(fa)放的(de)福利不到(dao)3 500元起征(zheng)點，則不用納(na)稅(shui)。
2.其他情況離職(zhi)所獲(huo)補償報酬的財稅處理
除正式離退休外，企業員(yuan)工(gong)還有其他的離職情(qing)況，比如(ru)高管離職、員(yuan)工(gong)解聘或試用員(yuan)工(gong)離職等，都屬(shu)于(yu)(yu)解除勞動(dong)合同(tong)的離職。對此(ci)，《國(guo)家稅(shui)務(wu)總局關于(yu)(yu)個(ge)人(ren)因(yin)解除勞動(dong)合同(tong)取得經(jing)濟補償金征收個(ge)人(ren)所得稅(shui)問題的通知》國(guo)稅(shui)發(fa)〔1999〕178號規定如(ru)下：
一、對于個人(ren)因解除勞動合(he)同而取得一次性經濟補償收入(ru)，應(ying)按(an)“工資、薪金所得”項目計征(zheng)個人(ren)所得稅。
二、考慮(lv)到(dao)個(ge)(ge)人(ren)(ren)取(qu)得(de)的(de)(de)(de)一(yi)次性經(jing)濟(ji)補償收(shou)入(ru)數(shu)額較大，而且被解聘的(de)(de)(de)人(ren)(ren)員可(ke)能在(zai)一(yi)段時間內沒有固定(ding)收(shou)入(ru)，因此，對于個(ge)(ge)人(ren)(ren)取(qu)得(de)的(de)(de)(de)一(yi)次性經(jing)濟(ji)補償收(shou)入(ru)，可(ke)視為(wei)一(yi)次取(qu)得(de)數(shu)月(yue)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)、薪(xin)金收(shou)入(ru)，允許在(zai)一(yi)定(ding)期限(xian)內進行平(ping)均(jun)。具(ju)體平(ping)均(jun)辦法為(wei)：以(yi)個(ge)(ge)人(ren)(ren)取(qu)得(de)的(de)(de)(de)一(yi)次性經(jing)濟(ji)補償收(shou)入(ru)，除以(yi)個(ge)(ge)人(ren)(ren)在(zai)本(ben)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)年(nian)限(xian)數(shu)，以(yi)其(qi)商數(shu)作(zuo)為(wei)個(ge)(ge)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)月(yue)工(gong)(gong)資(zi)、薪(xin)金收(shou)入(ru)，按(an)照稅法規定(ding)計算繳納個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅。個(ge)(ge)人(ren)(ren)在(zai)本(ben)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)年(nian)限(xian)數(shu)按(an)實(shi)際工(gong)(gong)作(zuo)年(nian)限(xian)數(shu)計算，超(chao)過12年(nian)的(de)(de)(de)按(an)12計算。
三、按照(zhao)上述方法(fa)計算的個人(ren)一(yi)次性經(jing)濟補償收入應(ying)納的個人(ren)所得稅稅款(kuan)，由(you)支付單位在支付時一(yi)次性代(dai)扣(kou)。
四(si)、個人按國家和(he)地方政府規定比例實際繳納的住房公積(ji)金(jin)(jin)、醫療(liao)保險(xian)(xian)金(jin)(jin)、基本養老(lao)保險(xian)(xian)金(jin)(jin)、失(shi)業(ye)保險(xian)(xian)基金(jin)(jin)在計稅時應予以(yi)扣除(chu)。
五、個(ge)人在解除勞動合同后(hou)又再次任職、受(shou)(shou)雇的(de)(de)，對個(ge)人已繳(jiao)納個(ge)人所得稅(shui)的(de)(de)一次性經濟補(bu)償收入，不再與(yu)再次任職、受(shou)(shou)雇的(de)(de)工資、薪金所得合并計算補(bu)繳(jiao)個(ge)人所得稅(shui)。
依(yi)據此(ci)文(wen)件精神，我(wo)們對(dui)相(xiang)關問題分(fen)別(bie)從稅務處理(li)與會計處理(li)兩(liang)個方面進(jin)行(xing)探(tan)討(tao)。
（1）員工其他情況離職補(bu)償的稅務處理
1）補(bu)償支出在稅前扣(kou)除(chu)問題
依據《國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局關于企(qi)業(ye)(ye)支(zhi)付(fu)給職(zhi)工的一(yi)次性(xing)(xing)補償(chang)金(jin)在企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)問題的批復》國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)函(han)[2001]918號(hao)規(gui)定(ding)：企(qi)業(ye)(ye)對已(yi)達一(yi)定(ding)工作年(nian)限(xian)、一(yi)定(ding)年(nian)齡或(huo)接近退休年(nian)齡的職(zhi)工內(nei)部(bu)退養支(zhi)付(fu)的一(yi)次性(xing)(xing)生活補貼，以(yi)及(ji)企(qi)業(ye)(ye)支(zhi)付(fu)給解除(chu)勞動合(he)同(tong)職(zhi)工的一(yi)次性(xing)(xing)補償(chang)支(zhi)出等，屬于“與(yu)取得(de)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收入(ru)有關的所(suo)有必要和正(zheng)常(chang)的支(zhi)出”。2008年(nian)1月(yue)1日實(shi)施的企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法第八條(tiao)規(gui)定(ding)：企(qi)業(ye)(ye)實(shi)際(ji)發生的與(yu)取得(de)收入(ru)有關的、合(he)理的支(zhi)出，包括成本、費用(yong)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)、損失和其他(ta)支(zhi)出，準(zhun)予在計算應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額時(shi)扣除(chu)。對其他(ta)情況離職(zhi)的補償(chang)，符合(he)上述條(tiao)款，可以(yi)全(quan)部(bu)在企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)。
2）個人(ren)所得稅的計算繳納問(wen)題(ti)
依據《財(cai)政部國(guo)家稅(shui)務總局關于個人(ren)與用人(ren)單位解除(chu)勞動關系取得(de)(de)的一次性補償收入征(zheng)免(mian)個人(ren)所得(de)(de)稅(shui)問題的通知》 財(cai)稅(shui)（2001）第157號規定(ding)：
一、個(ge)人因與(yu)用人單位解除(chu)勞(lao)動(dong)關系而取得(de)(de)的一次性補償(chang)收(shou)(shou)入（包括用人單位發放的經濟(ji)補償(chang)金、生(sheng)活補助費和其他補助費用），其收(shou)(shou)入在當地(di)上年(nian)職工平均(jun)工資3倍數額以內的部分，免征個(ge)人所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)；超過的部分按照《國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局關于個(ge)人因解除(chu)勞(lao)動(dong)合同(tong)取得(de)(de)經濟(ji)補償(chang)金征收(shou)(shou)個(ge)人所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)問題的通知》（國(guo)稅(shui)(shui)(shui)發［1999］178號）的有關規定，計算征收(shou)(shou)個(ge)人所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。
二(er)、個(ge)(ge)人領(ling)取(qu)一次(ci)性(xing)補償(chang)收入時(shi)按照(zhao)國(guo)家(jia)和地方政府規定的比例實際繳納的住房公(gong)積金、醫療保(bao)險費(fei)、基(ji)本養老保(bao)險費(fei)、失業保(bao)險費(fei)，可以在計征其一次(ci)性(xing)補償(chang)收入的個(ge)(ge)人所得稅時(shi)予以扣除。
三(san)、企(qi)業依照國家有關法(fa)律規定宣告破(po)產(chan)，企(qi)業職工從該破(po)產(chan)企(qi)業取得的一次性安(an)置費收入，免征個(ge)人所得稅。
例(li)如(ru)：2011年7月李先生離(li)職(zhi)取得(de)一次性補(bu)償(chang)收入，領取時按照國(guo)家和地(di)方政府規(gui)定(ding)的比例(li)實際繳(jiao)納的住房公積金(jin)、醫療保(bao)險(xian)費(fei)、基本(ben)養老保(bao)險(xian)費(fei)和失業保(bao)險(xian)費(fei)共28 000元(yuan)(yuan)，假設當(dang)地(di)上年職(zhi)工(gong)平均工(gong)資為(wei)24 000元(yuan)(yuan)，要(yao)根據其領取的數額和工(gong)作年限分別計算個(ge)人所得(de)稅(shui)：
（1）李先生在企業(ye)工作不滿12年（假設為5年），離(li)職時拿到60 000元補(bu)償(chang)金（未超過當(dang)地上(shang)年職工平均工資3倍），所以(yi)補(bu)償(chang)金不用納個人所得稅。
（2）李(li)先生在企業工(gong)作不滿12年（假設為(wei)5年），離職時拿到120 000元補(bu)償(chang)金（超過了當地上年職工(gong)平均工(gong)資(zi)3倍），補(bu)償(chang)金應納個(ge)人所得(de)稅為(wei)：
｛[（120 000-24 000×3-28 000）/ 5（年(nian)）- 3 500 ] ×3%｝× 5 = 75（元）
（3）李(li)先生在企業工作超過12年(nian)（假(jia)設為(wei)15年(nian)），離職時拿到(dao)200 000元補(bu)償金(jin)（超過了當(dang)地上年(nian)職工平(ping)均工資3倍），補(bu)償金(jin)應納(na)個人所得稅(shui)為(wei)：
{[(200 000-24 000×3-28 000)÷12（年）-3 500]×20%-555｝×12=4 940(元)
（2）內(nei)部退養人員報酬的財稅處理
內部退(tui)(tui)養是指職(zhi)(zhi)工(gong)是指按(an)有(you)關(guan)政策(ce)規定或(huo)企業(ye)與職(zhi)(zhi)工(gong)通(tong)過協商，職(zhi)(zhi)工(gong)退(tui)(tui)出生產、工(gong)作崗位，實行企業(ye)內部退(tui)(tui)養，等待(dai)達(da)到(dao)法定退(tui)(tui)休年齡時(shi)辦理退(tui)(tui)休手(shou)續的職(zhi)(zhi)工(gong)。對于實行內部退(tui)(tui)養辦法人員取得收入，《國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)于個人所(suo)得稅(shui)(shui)有(you)關(guan)政策(ce)問(wen)題的通(tong)知》國(guo)稅(shui)(shui)發〔1999〕58號就其納稅(shui)(shui)明確如下(xia)：
1）內部(bu)退養(yang)(yang)(yang)所得報(bao)酬（指(zhi)實行內部(bu)退養(yang)(yang)(yang)的個人在(zai)其辦理內部(bu)退養(yang)(yang)(yang)手續后至法定離(li)退休年齡之間(jian)從原任職單位(wei)取得的工資(zi)），不屬于離(li)退休工資(zi)，應按“工資(zi)、薪金所得”項目計征個人所得稅。
2）個(ge)人在(zai)辦理內部退(tui)養(yang)手續后(hou)從原任職單(dan)位取得(de)的一次(ci)性收入，應按辦理內部退(tui)養(yang)手續后(hou)至法定離退(tui)休年齡(ling)之(zhi)間(jian)的所屬月份(fen)進行平均，并與領取當(dang)月的“工(gong)資，薪金”所得(de)合并后(hou)減(jian)除(chu)(chu)當(dang)月費用扣除(chu)(chu)標準，以余額為基數確定適用稅(shui)(shui)率，再(zai)將(jiang)當(dang)月工(gong)資、薪金加上取得(de)的一次(ci)性收入，減(jian)去費用扣除(chu)(chu)標準，按適用稅(shui)(shui)率計征個(ge)人所得(de)稅(shui)(shui)。
3）個(ge)人(ren)在辦(ban)理內(nei)部退(tui)養手續后(hou)至法定離退(tui)休年(nian)齡之間重(zhong)新(xin)就業(ye)取(qu)得的(de)(de)“工(gong)資(zi)薪金(jin)”所得，應與其從原任職單(dan)位取(qu)得的(de)(de)同一月份的(de)(de)“工(gong)資(zi)薪金(jin)”所得合(he)并，并依法自行(xing)向(xiang)主(zhu)管稅務機關(guan)申報繳納個(ge)人(ren)所得稅。
例如(ru):王先(xian)(xian)生2011年1月(yue)1日辦理內部退養手(shou)(shou)續，每(mei)月(yue)退養費2 000元(yuan)，一次取(qu)得(de)補償金24 000元(yuan)，2011年6月(yue)王先(xian)(xian)生在另一單位任職受雇(gu)，每(mei)月(yue)取(qu)得(de)工資、薪(xin)金2 000元(yuan)，2012年1月(yue)1日王先(xian)(xian)生正(zheng)式辦理了(le)退休手(shou)(shou)續。其個人(ren)所得(de)稅(shui)分別計算如(ru)下：
2011年(nian)1月(yue)(yue)應(ying)納(na)個(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)：（24 000÷12+2 000－3 500）=500（元(yuan)(yuan)(yuan)），余額500元(yuan)(yuan)(yuan)來(lai)確定1月(yue)(yue)份的(de)適用稅(shui)率是3%（無速算扣除數），該月(yue)(yue)應(ying)納(na)個(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)=（24 000+2 000－3 500）×3%=675（元(yuan)(yuan)(yuan)）；2011年(nian)2月(yue)(yue)到5月(yue)(yue)因(yin)為每月(yue)(yue)退養(yang)費(fei)2 000<3 500，故不用交納(na)個(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)；2011年(nian)6月(yue)(yue)到12月(yue)(yue)應(ying)納(na)個(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)（從多處(chu)取得(de)(de)工資要合并(bing)納(na)稅(shui)）=（2 000+2 000－3 500）×3%＝15（元(yuan)(yuan)(yuan)）。2012年(nian)1月(yue)(yue)1日(ri)王先(xian)生正(zheng)式辦(ban)理了退休手續，本單位給的(de)2 000元(yuan)(yuan)(yuan)是離退休工資，是免稅(shui)的(de)。在外(wai)單位任職的(de)2 000元(yuan)(yuan)(yuan)應(ying)該納(na)稅(shui)，由于沒有超過免征(zheng)點(dian)每月(yue)(yue)3 500元(yuan)(yuan)(yuan)，因(yin)此也無需納(na)稅(shui)。
應該注意的(de)(de)是：個(ge)人(ren)內部退養(yang)取(qu)得(de)(de)的(de)(de)一次(ci)性收入(ru)及(ji)其(qi)在辦理內部退養(yang)手續(xu)后至法(fa)定(ding)離退休(xiu)年(nian)齡之(zhi)間從原任職單位取(qu)得(de)(de)的(de)(de)工(gong)資(zi)，按工(gong)資(zi)薪(xin)金交納個(ge)人(ren)所得(de)(de)稅并計入(ru)了(le)工(gong)資(zi)薪(xin)金總(zong)額(e)之(zhi)中，因此可(ke)以作為福(fu)利費(fei)、工(gong)會經費(fei)及(ji)職工(gong)教育經費(fei)的(de)(de)計算基數。
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