稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)在(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)中居(ju)于基礎地位。在(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)與財務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)分(fen)(fen)離(li)的(de)(de)情況下(xia),稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)將(jiang)變得(de)(de)較復雜。稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)的(de)(de)具體(ti)方法(fa)包括(kuo)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分(fen)(fen)錄、直(zhi)接(jie)(jie)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)和(he)間接(jie)(jie)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)、調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)方法(fa)、調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)資(zi)料(liao)等。稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)的(de)(de)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分(fen)(fen)錄和(he)計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)與財務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)核(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)也不同。流(liu)轉稅(shui)(shui)(shui)在(zai)(zai)財務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)與稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)差(cha)異(yi)中既有(you)*性差(cha)異(yi)又有(you)時(shi)間性差(cha)異(yi),稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)既有(you)直(zhi)接(jie)(jie)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)又有(you)間接(jie)(jie)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)。相對于所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan),流(liu)轉稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)要簡單(dan)一些,重要性要差(cha)一些,但流(liu)轉稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)的(de)(de)復雜之處在(zai)(zai)于消費(fei)稅(shui)(shui)(shui)、營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)、資(zi)源稅(shui)(shui)(shui)、城市維(wei)護建(jian)設稅(shui)(shui)(shui)和(he)教育(yu)費(fei)附(fu)加(jia)的(de)(de)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)將(jiang)影響(xiang)到所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan),同時(shi)消費(fei)稅(shui)(shui)(shui)、營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)、資(zi)源稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)也將(jiang)影響(xiang)到城市維(wei)護建(jian)設稅(shui)(shui)(shui)和(he)教育(yu)費(fei)附(fu)加(jia)的(de)(de)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)。
流轉稅(shui)在現時的財(cai)(cai)務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)處(chu)(chu)理中都(dou)是(shi)財(cai)(cai)務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)與稅(shui)務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)合一(yi)的做法(fa),體現了稅(shui)法(fa)的要(yao)求,但許(xu)多處(chu)(chu)理違背了可比(bi)性原則、實際成本原則等(deng)財(cai)(cai)務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)核(he)(he)算(suan)的一(yi)般原則,在財(cai)(cai)務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)與稅(shui)務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)分(fen)離的情(qing)況(kuang)下,對財(cai)(cai)務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)中這些流轉稅(shui)的處(chu)(chu)理方法(fa)須(xu)進行(xing)改進,本文所述的稅(shui)務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)調整(zheng)核(he)(he)算(suan)實務(wu)(wu)即是(shi)在此基礎上進行(xing)的。
一、營業稅的稅務會計調(diao)整核(he)算(suan)
會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)標(biao)(biao)準(包括會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準則和會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)制度(du))對主(zhu)營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)確(que)認(ren)(ren)采用(yong)權責發生(sheng)制,而營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)條(tiao)例中對主(zhu)營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)確(que)認(ren)(ren)采用(yong)了收(shou)(shou)(shou)付實現制。營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)條(tiao)例規定(ding),營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)發生(sheng)時(shi)間為(wei)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)收(shou)(shou)(shou)訖主(zhu)營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)款(kuan)項(xiang)(xiang)或(huo)取(qu)得索取(qu)主(zhu)營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)款(kuan)項(xiang)(xiang)憑據(ju)的(de)(de)(de)當天,當納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)以(yi)預收(shou)(shou)(shou)款(kuan)形式提供應稅(shui)(shui)(shui)(shui)勞(lao)務(wu)(wu)(wu)、轉(zhuan)讓土地使用(yong)權等無形資產(chan)、銷(xiao)(xiao)售不動產(chan)時(shi),按稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規定(ding)應計(ji)(ji)(ji)繳(jiao)營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui),而財務(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)則只(zhi)以(yi)“預收(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)(或(huo)應收(shou)(shou)(shou)賬款(kuan))”計(ji)(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)負債,只(zhi)有當提供勞(lao)務(wu)(wu)(wu)、轉(zhuan)讓無形資產(chan)、銷(xiao)(xiao)售不動產(chan)符合會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)標(biao)(biao)準規定(ding)的(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)確(que)認(ren)(ren)條(tiao)件時(shi)才確(que)認(ren)(ren)為(wei)主(zhu)營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)。因此,稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)對營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)調整核算除(chu)上述(shu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)標(biao)(biao)準與稅(shui)(shui)(shui)(shui)法對有關收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)和關聯企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)之間收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)調整核算外,主(zhu)要(yao)是對主(zhu)營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)調整(這種差異(yi)屬于(yu)時(shi)間性差異(yi))。
預(yu)(yu)收款(kuan)(kuan)(kuan)時(shi),財務會計的(de)會計處理為借(jie)記(ji)(ji)“銀行存(cun)款(kuan)(kuan)(kuan)”、貸(dai)記(ji)(ji)“預(yu)(yu)收賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(或(huo)應收賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan))”賬(zhang)戶;當確認收入時(shi),借(jie)記(ji)(ji)“銀行存(cun)款(kuan)(kuan)(kuan)”、“預(yu)(yu)收賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)”等賬(zhang)戶,貸(dai)記(ji)(ji)“主營業務收入”。
預收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)時,稅務會(hui)計的(de)調(diao)整(zheng)分錄(lu)為(wei)借記“預收(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)(或(huo)應收(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan))調(diao)整(zheng)”賬戶(hu)(hu),貸記“主(zhu)營業務收(shou)(shou)入(ru)調(diao)整(zheng)”賬戶(hu)(hu);當提供勞務、轉讓無形(xing)資產(chan)、銷售不動產(chan)按會(hui)計準則的(de)規定確認(ren)主(zhu)營業務收(shou)(shou)入(ru)時,調(diao)整(zheng)分錄(lu)為(wei)借記“主(zhu)營業務收(shou)(shou)入(ru)調(diao)整(zheng)”賬戶(hu)(hu),貸記“預收(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)(或(huo)應收(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan))調(diao)整(zheng)”賬戶(hu)(hu)。
按現行(xing)企業(ye)所(suo)(suo)得稅法(fa)規定,應納稅所(suo)(suo)得額計算中的(de)收(shou)(shou)入(ru)和費用據權責發生制確認,因(yin)(yin)此(ci),營(ying)(ying)業(ye)稅主(zhu)營(ying)(ying)業(ye)務(wu)收(shou)(shou)入(ru)的(de)調(diao)(diao)整不影(ying)響所(suo)(suo)得稅的(de)調(diao)(diao)整。因(yin)(yin)此(ci),上述調(diao)(diao)整分錄中的(de)“主(zhu)營(ying)(ying)業(ye)務(wu)收(shou)(shou)入(ru)調(diao)(diao)整”不需(xu)結轉(zhuan)“本(ben)年利潤調(diao)(diao)整”。
應(ying)(ying)納營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅額(e)(e)據財務會計(ji)中“主(zhu)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)務收(shou)(shou)入”的貸(dai)方余額(e)(e)加稅務會計(ji)中“主(zhu)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)務收(shou)(shou)入調(diao)整”賬(zhang)戶的貸(dai)方發生(sheng)額(e)(e)減(jian)“主(zhu)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)務收(shou)(shou)入調(diao)整”賬(zhang)戶的借方發生(sheng)額(e)(e)確定(ding)應(ying)(ying)稅收(shou)(shou)入。
應稅(shui)收入(ru)=財務會計中(zhong)“主營(ying)業(ye)(ye)務收入(ru)”的貸(dai)方余額+稅(shui)務會計中(zhong)“主營(ying)業(ye)(ye)務收入(ru)調(diao)整”賬(zhang)戶的貸(dai)方發生(sheng)(sheng)額-稅(shui)務會計“主營(ying)業(ye)(ye)務收入(ru)調(diao)整”賬(zhang)戶的借方發生(sheng)(sheng)額
調整金額=應稅(shui)收入×適(shi)用稅(shui)率-財(cai)務會(hui)計中“應交稅(shui)費-應交營業(ye)稅(shui)”賬戶的貸方余額
如果(guo)以上(shang)調整金(jin)額(e)(e)大(da)于零,則(ze)為調增;如果(guo)以上(shang)調整金(jin)額(e)(e)小于零,則(ze)為調減。
營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)調增時的調整(zheng)分錄為(wei):借記(ji)“營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金及附(fu)加(jia)(jia)調整(zheng)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)調整(zheng)”賬戶(hu)(hu),貸(dai)記(ji)“應(ying)交稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)調整(zheng)應(ying)交營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)調整(zheng)”賬戶(hu)(hu);營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)調減(jian)時的調整(zheng)分錄為(wei):借記(ji)“應(ying)交稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)調整(zheng)應(ying)交營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)調整(zheng)”賬戶(hu)(hu),貸(dai)記(ji)“營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金及附(fu)加(jia)(jia)調整(zheng)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)調整(zheng)”賬戶(hu)(hu)。
營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務會計(ji)調整還影(ying)響到城(cheng)市(shi)維(wei)護(hu)建設稅(shui)(shui)(shui)(shui)、教育(yu)費附(fu)(fu)加和所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)調整。因城(cheng)市(shi)維(wei)護(hu)建設稅(shui)(shui)(shui)(shui)、教育(yu)費附(fu)(fu)加的(de)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)依據是增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)、消費稅(shui)(shui)(shui)(shui)三種流轉(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額,是以(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui),所以(yi)營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額調整時,城(cheng)市(shi)維(wei)護(hu)建設稅(shui)(shui)(shui)(shui)、教育(yu)費附(fu)(fu)加也應相應調整。
因(yin)營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅在計算企業(ye)(ye)所得(de)稅時計入應(ying)納稅所得(de)額(e)的可扣除項目,當應(ying)納營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅額(e)調(diao)(diao)增時(“營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅金及(ji)附(fu)加(jia)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶為(wei)借(jie)方余(yu)額(e)),將減(jian)少應(ying)納稅所得(de)額(e),調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)分(fen)錄為(wei)借(jie)記“本(ben)年利潤調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶,貸(dai)記“營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅金及(ji)附(fu)加(jia)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶。應(ying)納營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅額(e)調(diao)(diao)減(jian)時(“營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅金及(ji)附(fu)加(jia)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶為(wei)貸(dai)方余(yu)額(e)),將增加(jia)應(ying)納稅所得(de)額(e),調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)分(fen)錄與上相(xiang)反,即借(jie)記“營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅金及(ji)附(fu)加(jia)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶,貸(dai)記“本(ben)年利潤調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶。
為計(ji)算企(qi)業(ye)(ye)(ye)應(ying)(ying)(ying)(ying)納營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金額(e),企(qi)業(ye)(ye)(ye)在月(yue)末(mo)應(ying)(ying)(ying)(ying)作結轉調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)分錄:當(dang)“應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)為借方余(yu)額(e)時(當(dang)月(yue)營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)減少),借記“應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu),貸記“應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu);當(dang)“應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)為貸方余(yu)額(e)時(當(dang)月(yue)營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)增加),借記“應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu),貸記“應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)。
企業應交(jiao)營(ying)業稅金額為(wei)財務會計中結轉(zhuan)調整分(fen)錄后(hou)的(de)(de)“應交(jiao)稅費應交(jiao)營(ying)業稅”賬戶的(de)(de)貸方余(yu)額。
營業稅(shui)(shui)的(de)(de)稅(shui)(shui)務會計(ji)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)既采(cai)用(yong)間接(jie)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)核算,又要采(cai)用(yong)直(zhi)接(jie)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)核算,會計(ji)標準與(yu)(yu)稅(shui)(shui)法(fa)對有關收(shou)入(ru)和(he)關聯(lian)企(qi)業之間收(shou)入(ru)的(de)(de)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)核算采(cai)用(yong)直(zhi)接(jie)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)核算,由于(yu)會計(ji)與(yu)(yu)稅(shui)(shui)法(fa)對收(shou)入(ru)確認的(de)(de)原則(ze)不(bu)同而形成(cheng)的(de)(de)主營業務收(shou)入(ru)差異調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)核算采(cai)用(yong)間接(jie)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)核算,即先調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)確定(ding)(ding)應稅(shui)(shui)收(shou)入(ru),再確定(ding)(ding)應納稅(shui)(shui)額。
二、資源(yuan)稅(shui)的稅(shui)務會(hui)計調整核算
稅務(wu)會(hui)計和(he)財(cai)務(wu)會(hui)計對資源稅的會(hui)計核算差(cha)異(yi)只(zhi)存(cun)(cun)在于(yu)對企業(ye)外(wai)購液(ye)體(ti)鹽加工成固體(ti)鹽時的處理(此差(cha)異(yi)為*性差(cha)異(yi)),企業(ye)對銷售(shou)礦產品、自(zi)產自(zi)用(yong)礦產品、收(shou)購未稅礦產品的會(hui)計處理,在財(cai)務(wu)會(hui)計和(he)稅務(wu)會(hui)計中基(ji)本相同(tong),不(bu)存(cun)(cun)在差(cha)異(yi),因此不(bu)需調(diao)整(zheng)。
現行財務(wu)會計(ji)(ji)處理方法(fa)規定,企業(ye)收購(gou)未稅(shui)礦產品(pin)時,將代扣代繳的(de)資源(yuan)稅(shui)稅(shui)款計(ji)(ji)入礦產品(pin)的(de)實(shi)(shi)際成本,而企業(ye)外購(gou)液體(ti)(ti)鹽加(jia)工成固體(ti)(ti)鹽支付的(de)資源(yuan)稅(shui)稅(shui)款因稅(shui)法(fa)規定可以抵扣,不計(ji)(ji)入液體(ti)(ti)鹽的(de)實(shi)(shi)際成本,這明顯(xian)與會計(ji)(ji)核算(suan)的(de)實(shi)(shi)際成本原則、可比性(xing)原則不符。
企業外(wai)購(gou)液體(ti)(ti)鹽(yan)加(jia)工成固(gu)體(ti)(ti)鹽(yan)時,現(xian)行財(cai)(cai)務(wu)(wu)會(hui)計(ji)處理(li)方(fang)法為(wei):按(an)允許抵扣(kou)的(de)(de)資源(yuan)稅(shui)額,借記“應(ying)交稅(shui)費應(ying)交資源(yuan)稅(shui)”賬戶,按(an)外(wai)購(gou)價款扣(kou)除(chu)允許抵扣(kou)資源(yuan)稅(shui)后的(de)(de)差額,借記“物資采購(gou)”等(deng)賬戶,按(an)應(ying)支(zhi)付的(de)(de)全(quan)部價款,貸記“銀行存(cun)款”、“應(ying)付賬款”等(deng)賬戶。這種規定實質(zhi)上(shang)是財(cai)(cai)務(wu)(wu)會(hui)計(ji)與稅(shui)務(wu)(wu)會(hui)計(ji)合一的(de)(de)情(qing)況下(xia),會(hui)計(ji)準則為(wei)遷就(jiu)稅(shui)法而采取的(de)(de)做法。因此(ci),在(zai)現(xian)行財(cai)(cai)務(wu)(wu)會(hui)計(ji)與稅(shui)務(wu)(wu)會(hui)計(ji)合一的(de)(de)情(qing)況下(xia),稅(shui)務(wu)(wu)會(hui)計(ji)不需進行調整核(he)算,這也(ye)是有的(de)(de)人認為(wei)稅(shui)務(wu)(wu)會(hui)計(ji)不需分離的(de)(de)原因之所在(zai)。
在(zai)稅(shui)務(wu)會計與財務(wu)會計分離的情(qing)況下,收購(gou)未稅(shui)礦(kuang)產品和為加工(gong)固體鹽而外(wai)購(gou)液體鹽支(zhi)付(fu)的資源(yuan)稅(shui)稅(shui)款(kuan)(kuan),在(zai)財務(wu)會計中應全部計入有關資產的實(shi)際成本(ben)中,按外(wai)購(gou)價款(kuan)(kuan)(包括允許抵扣的資源(yuan)稅(shui)額)借記(ji)“物(wu)資采購(gou)”等賬戶(hu),貸(dai)記(ji)“銀行(xing)存款(kuan)(kuan)”、“應付(fu)賬款(kuan)(kuan)”等賬戶(hu)。
資源稅(shui)的稅(shui)務會計調整核(he)算應(ying)采用直接調整核(he)算。
在稅(shui)務會計與財務會計分離的(de)情況下,在稅(shui)務會計中,應(ying)將為(wei)(wei)加工(gong)固體(ti)鹽(yan)而外購液(ye)體(ti)鹽(yan)支付的(de)資源稅(shui)稅(shui)款(kuan)抵扣(kou)(kou),調整時按(an)外購液(ye)體(ti)鹽(yan)數量(liang)和單(dan)位稅(shui)額計算扣(kou)(kou)除。用公式表(biao)示為(wei)(wei):
調(diao)整金額=外購液體(ti)鹽(yan)數量×單(dan)位(wei)稅額
在(zai)稅(shui)務(wu)會計(ji)中(zhong),調(diao)整(zheng)分(fen)錄為借(jie)記(ji)“應(ying)(ying)交稅(shui)費調(diao)整(zheng)應(ying)(ying)交資(zi)源稅(shui)調(diao)整(zheng)”賬戶(hu),貸記(ji)“主營業務(wu)支(zhi)出調(diao)整(zheng)”賬戶(hu)。其中(zhong),貸方本應(ying)(ying)為“物(wu)資(zi)采購調(diao)整(zheng)”賬戶(hu),但隨(sui)著外購液體鹽入庫、加(jia)工生(sheng)產(chan)成固體鹽并(bing)出售,應(ying)(ying)分(fen)別(bie)轉入“原材料調(diao)整(zheng)”、“生(sheng)產(chan)成本調(diao)整(zheng)”、“主營業務(wu)支(zhi)出調(diao)整(zheng)”。
為(wei)計算(suan)企(qi)業應(ying)納(na)資(zi)源稅(shui)(shui)(shui)金額(e),企(qi)業在月末應(ying)作結(jie)轉調整分錄(lu):借記“應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)費應(ying)交(jiao)資(zi)源稅(shui)(shui)(shui)”賬戶(hu),貸記“應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)費調整應(ying)交(jiao)資(zi)源稅(shui)(shui)(shui)調整”賬戶(hu)。
企業應(ying)交(jiao)資源稅(shui)(shui)金額為財務會(hui)計中結轉(zhuan)調整分錄(lu)后(hou)的“應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)費應(ying)交(jiao)資源稅(shui)(shui)”賬戶的貸方(fang)余額。
應納(na)資(zi)源稅(shui)(shui)金額(e)的調(diao)整還(huan)影響到所(suo)得稅(shui)(shui)的調(diao)整,資(zi)源稅(shui)(shui)的稅(shui)(shui)務會計調(diao)整主要是調(diao)減(jian)。因(yin)資(zi)源稅(shui)(shui)款可(ke)在所(suo)得稅(shui)(shui)前扣除(chu),應納(na)資(zi)源稅(shui)(shui)調(diao)減(jian)時,將增加應稅(shui)(shui)所(suo)得,調(diao)整分錄為借記“本年利潤調(diao)整”賬戶,貸記“營(ying)業稅(shui)(shui)金及附加調(diao)整”賬戶。
三、城市維護建設稅(shui)的稅(shui)務會(hui)計(ji)調整核算
城市(shi)維護建設稅(shui)(shui)(shui)是(shi)對繳(jiao)納增值稅(shui)(shui)(shui)、消費稅(shui)(shui)(shui)和營業稅(shui)(shui)(shui)的單位和個(ge)人,以其實際繳(jiao)納的這(zhe)三個(ge)稅(shui)(shui)(shui)種的稅(shui)(shui)(shui)額作為計(ji)稅(shui)(shui)(shui)依據而征收(shou)的一種稅(shui)(shui)(shui)。
城市維(wei)(wei)護(hu)建設(she)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)計(ji)算是以稅(shui)(shui)(shui)計(ji)稅(shui)(shui)(shui),即以三(san)種流轉稅(shui)(shui)(shui)(增值稅(shui)(shui)(shui)、消(xiao)費稅(shui)(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)(shui))的(de)(de)應納稅(shui)(shui)(shui)額為(wei)依(yi)據(ju),據(ju)一定稅(shui)(shui)(shui)率(lv)計(ji)算,故增值稅(shui)(shui)(shui)、消(xiao)費稅(shui)(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)(shui)三(san)稅(shui)(shui)(shui)調整(zheng)時(shi),必然(ran)影響到城市維(wei)(wei)護(hu)建設(she)稅(shui)(shui)(shui),城市維(wei)(wei)護(hu)建設(she)稅(shui)(shui)(shui)也需(xu)相應調整(zheng)。
城市維護建設(she)稅的(de)稅務會計(ji)調整核(he)算主要包括計(ji)量(liang)和記錄的(de)調整核(he)算。
城市維(wei)護建設稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)差(cha)異(yi)(yi)即(ji)三種(zhong)流轉(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)差(cha)異(yi)(yi),為*性差(cha)異(yi)(yi),與(yu)三種(zhong)流轉(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)差(cha)異(yi)(yi)的(de)(de)性質相(xiang)同。因此(ci)不會對以后(hou)稅(shui)(shui)(shui)務年度的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務會計調(diao)整產(chan)生影響。同時(shi),城市維(wei)護建設稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)差(cha)異(yi)(yi)引(yin)起(qi)的(de)(de)調(diao)整分錄,須對沖。
城市維護建(jian)設稅(shui)調整的計量(liang)方(fang)(fang)法有兩種,這兩種方(fang)(fang)法可同時運用,相(xiang)互印證。一種方(fang)(fang)法可稱為直接法,另一種方(fang)(fang)法可稱為間接法。
(一)直(zhi)接法
調(diao)整(zheng)金額為三(san)種流轉稅(shui)(shui)調(diao)整(zheng)后(hou)應(ying)納稅(shui)(shui)額和稅(shui)(shui)率的積與財務會計中(zhong)“應(ying)交稅(shui)(shui)費應(ying)交城市維護建設(she)稅(shui)(shui)”賬戶貸(dai)方余額之差。用公式(shi)表示為:
按稅(shui)法(fa)規定應交城市(shi)維(wei)護建設(she)稅(shui)金額=調整后(hou)三(san)稅(shui)應納稅(shui)額×稅(shui)率
城(cheng)市(shi)(shi)維護(hu)建(jian)設(she)稅調整金額(e)=調整后三稅應納稅額(e)×稅率-財務會計中(zhong)“應交(jiao)稅費應交(jiao)城(cheng)市(shi)(shi)維護(hu)建(jian)設(she)稅”賬戶貸方余額(e)
城市(shi)維護建(jian)設稅的稅率(lv)有1%、5%、7%三(san)種。
如果以上調(diao)整(zheng)金額(e)(e)大于零,則(ze)為(wei)調(diao)增;如果以上調(diao)整(zheng)金額(e)(e)小于零,則(ze)為(wei)調(diao)減。
(二)間(jian)接法
為計算企(qi)業應(ying)(ying)納城(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維(wei)(wei)護(hu)建(jian)設(she)(she)(she)稅(shui)金額(e),企(qi)業在月(yue)末(mo)應(ying)(ying)作結轉(zhuan)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄(lu):當“應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)費(fei)(fei)(fei)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維(wei)(wei)護(hu)建(jian)設(she)(she)(she)稅(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶為借(jie)(jie)方(fang)余(yu)額(e)時,表示應(ying)(ying)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)減少應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維(wei)(wei)護(hu)建(jian)設(she)(she)(she)稅(shui)額(e),借(jie)(jie)記(ji)“應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)費(fei)(fei)(fei)應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維(wei)(wei)護(hu)建(jian)設(she)(she)(she)稅(shui)”賬(zhang)戶,貸(dai)記(ji)“應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)費(fei)(fei)(fei)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維(wei)(wei)護(hu)建(jian)設(she)(she)(she)稅(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶;而當“應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)費(fei)(fei)(fei)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維(wei)(wei)護(hu)建(jian)設(she)(she)(she)稅(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶為貸(dai)方(fang)余(yu)額(e)時,表示應(ying)(ying)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)增加(jia)應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維(wei)(wei)護(hu)建(jian)設(she)(she)(she)稅(shui)額(e),應(ying)(ying)借(jie)(jie)記(ji)“應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)費(fei)(fei)(fei)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維(wei)(wei)護(hu)建(jian)設(she)(she)(she)稅(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶,貸(dai)記(ji)“應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)費(fei)(fei)(fei)應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)(shi)維(wei)(wei)護(hu)建(jian)設(she)(she)(she)稅(shui)”賬(zhang)戶。
企業應(ying)交城(cheng)市維護建(jian)設稅金額(e)(e)為(wei)財務會(hui)計中結轉調整(zheng)分錄后的“應(ying)交稅費應(ying)交城(cheng)市維護建(jian)設稅”賬戶的貸方余額(e)(e)。
因城(cheng)市(shi)維護建(jian)(jian)設(she)(she)(she)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是按流轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)三(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)、消費(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)(shui)(shui))稅(shui)(shui)(shui)(shui)額以稅(shui)(shui)(shui)(shui)計稅(shui)(shui)(shui)(shui),從定性分析的角度看(kan),城(cheng)市(shi)維護建(jian)(jian)設(she)(she)(she)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調整金額的方向與三(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調整方向相同(tong),三(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調增則(ze)城(cheng)市(shi)維護建(jian)(jian)設(she)(she)(she)稅(shui)(shui)(shui)(shui)也調增,反之,三(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調減則(ze)城(cheng)市(shi)維護建(jian)(jian)設(she)(she)(she)稅(shui)(shui)(shui)(shui)也調減。
從定量(liang)分析的角(jiao)度看(kan),城市維護建設稅(shui)(shui)(shui)調整金額(e)應為流轉稅(shui)(shui)(shui)三稅(shui)(shui)(shui)調整金額(e)與城市維護建設稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率的積。用公式表(biao)示為:
城市維(wei)護建設稅(shui)(shui)調整(zheng)金(jin)額(e)=稅(shui)(shui)務會計中(zhong)流轉(zhuan)稅(shui)(shui)三稅(shui)(shui)調整(zheng)金(jin)額(e)合計×適用(yong)稅(shui)(shui)率
調(diao)整(zheng)(zheng)時如(ru)增值稅(shui)、消(xiao)費(fei)稅(shui)、營業(ye)稅(shui)三稅(shui)調(diao)增則調(diao)整(zheng)(zheng)分(fen)錄為借記“營業(ye)稅(shui)金及附加調(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶,貸記“應交(jiao)稅(shui)費(fei)調(diao)整(zheng)(zheng)應交(jiao)城市(shi)維(wei)護建設稅(shui)調(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶。如(ru)三稅(shui)調(diao)減則調(diao)整(zheng)(zheng)分(fen)錄與上(shang)相(xiang)反(fan)。
因城市(shi)(shi)(shi)維(wei)(wei)護(hu)建(jian)設稅(shui)作為企(qi)業的“營(ying)業稅(shui)金及附(fu)(fu)(fu)加(jia)(jia)”計(ji)入(ru)企(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)的準予扣除項目,城市(shi)(shi)(shi)維(wei)(wei)護(hu)建(jian)設稅(shui)的調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)還(huan)影響到所(suo)得(de)(de)稅(shui)的調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)。應(ying)(ying)納(na)城市(shi)(shi)(shi)維(wei)(wei)護(hu)建(jian)設稅(shui)調(diao)(diao)(diao)(diao)增(zeng)時(shi),將減(jian)少(shao)應(ying)(ying)稅(shui)所(suo)得(de)(de),調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)分錄為借記(ji)“本年利潤調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)”賬戶(hu),貸記(ji)“營(ying)業稅(shui)金及附(fu)(fu)(fu)加(jia)(jia)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)”賬戶(hu)。應(ying)(ying)納(na)城市(shi)(shi)(shi)維(wei)(wei)護(hu)建(jian)設稅(shui)調(diao)(diao)(diao)(diao)減(jian)時(shi),將增(zeng)加(jia)(jia)應(ying)(ying)稅(shui)所(suo)得(de)(de),調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)分錄與(yu)上(shang)相(xiang)反,借記(ji)“營(ying)業稅(shui)金及附(fu)(fu)(fu)加(jia)(jia)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)”賬戶(hu),貸記(ji)“本年利潤調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)”賬戶(hu)。
城市(shi)維護建設稅(shui)(shui)(shui)的(de)稅(shui)(shui)(shui)務會計調整(zheng)核算(suan)采用(yong)直(zhi)接(jie)調整(zheng)核算(suan),其稅(shui)(shui)(shui)基為三稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)額,其稅(shui)(shui)(shui)基的(de)調整(zheng)已在(zai)三稅(shui)(shui)(shui)調整(zheng)中完成(cheng),因此,城市(shi)維護建設稅(shui)(shui)(shui)的(de)調整(zheng)核算(suan)采用(yong)直(zhi)接(jie)調整(zheng)即可。
四、教育費附加的稅務會計調(diao)整核算
從理(li)論上(shang)講,教育費(fei)附(fu)加(jia)不是(shi)一種稅(shui)(shui)(shui),但(dan)在(zai)(zai)實際稅(shui)(shui)(shui)收工(gong)作中(zhong),教育費(fei)附(fu)加(jia)由(you)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關代征(zheng),在(zai)(zai)計(ji)算應納稅(shui)(shui)(shui)所得額時(shi)可扣除,可以視同一種稅(shui)(shui)(shui)。它也同城市維護建設稅(shui)(shui)(shui)一樣,是(shi)按流轉(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)三(san)稅(shui)(shui)(shui)(增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)、消費(fei)稅(shui)(shui)(shui)、營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui))稅(shui)(shui)(shui)額以稅(shui)(shui)(shui)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)。當流轉(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)三(san)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)整時(shi),必然(ran)影響到教育費(fei)附(fu)加(jia),它也必須調(diao)整。教育費(fei)附(fu)加(jia)的稅(shui)(shui)(shui)務(wu)會計(ji)調(diao)整核算采(cai)(cai)用直接調(diao)整核算,其(qi)稅(shui)(shui)(shui)基為三(san)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)額,其(qi)稅(shui)(shui)(shui)基的調(diao)整已在(zai)(zai)三(san)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)整中(zhong)完成,因此(ci),教育費(fei)附(fu)加(jia)的調(diao)整核算采(cai)(cai)用直接調(diao)整即可。
因教育費附加(jia)作為企(qi)業(ye)的“營業(ye)稅(shui)金及附加(jia)”計(ji)入企(qi)業(ye)所得稅(shui)的準予扣除項目,教育費附加(jia)的調整還影(ying)響(xiang)到所得稅(shui)的調整。
教(jiao)育費(fei)附加的(de)稅務會計(ji)(ji)調(diao)整核算(suan)主要包括(kuo)計(ji)(ji)量和記錄的(de)調(diao)整核算(suan)。
教(jiao)育費(fei)附加(jia)的(de)差(cha)異(yi)為*性(xing)差(cha)異(yi),與三種流轉(zhuan)稅的(de)差(cha)異(yi)的(de)性(xing)質相同。因(yin)其不會(hui)對以后(hou)稅務年(nian)度(du)的(de)稅務會(hui)計調整產生影(ying)響(xiang)。同時,教(jiao)育費(fei)附加(jia)的(de)差(cha)異(yi)引起(qi)的(de)調整分錄,須對沖(chong)。
教育費附加調(diao)整(zheng)的計量方法(fa)有兩種,這兩種方法(fa)可同時運用,相互印證。一種方法(fa)可稱為直接(jie)法(fa),另一種方法(fa)可稱為間接(jie)法(fa)。
(一(yi))直接法
調整金(jin)額(e)為三種(zhong)流轉稅(shui)調整后應納稅(shui)額(e)和征(zheng)收率的積與財(cai)務會計(ji)中(zhong)“其他(ta)應交(jiao)款應交(jiao)教育費附加”賬戶(hu)貸方余額(e)之差。
按稅法規定應(ying)(ying)交教育費(fei)附加金額(e)=調整(zheng)后三稅應(ying)(ying)納稅額(e)×征收(shou)率
教(jiao)育費(fei)附(fu)加調(diao)整(zheng)金(jin)額=調(diao)整(zheng)后三(san)稅應(ying)納稅額×征收(shou)率-財務會(hui)計(ji)中“其他(ta)應(ying)交(jiao)款應(ying)交(jiao)教(jiao)育費(fei)附(fu)加”賬戶貸(dai)方余額
教育(yu)費附加的(de)征收率由各(ge)地方在3%-5%的(de)范圍(wei)內確定(ding)。
如(ru)果以上調(diao)整金額(e)大于零(ling),則為(wei)(wei)調(diao)增;如(ru)果以上調(diao)整金額(e)小于零(ling),則為(wei)(wei)調(diao)減。
(二)間(jian)接法
因教(jiao)育(yu)費附加(jia)(jia)是按流轉稅(shui)(shui)(shui)三稅(shui)(shui)(shui)(增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)、消費稅(shui)(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)(shui))稅(shui)(shui)(shui)額以稅(shui)(shui)(shui)計稅(shui)(shui)(shui),從定性分(fen)析的(de)角度看,教(jiao)育(yu)費附加(jia)(jia)調(diao)整金額的(de)方(fang)向與(yu)三稅(shui)(shui)(shui)調(diao)整方(fang)向相同(tong),三稅(shui)(shui)(shui)調(diao)增(zeng)則(ze)教(jiao)育(yu)費附加(jia)(jia)也調(diao)增(zeng),反之,三稅(shui)(shui)(shui)調(diao)減(jian)則(ze)教(jiao)育(yu)費附加(jia)(jia)也調(diao)減(jian)。
從定量(liang)分(fen)析的角度(du)看,教育費(fei)附加調整(zheng)金額應為流轉稅三(san)稅調整(zheng)金額與教育費(fei)附加征收率的積。用(yong)公式表示為:
教育費附加(jia)調(diao)整(zheng)金(jin)(jin)額(e)=稅(shui)務會(hui)計(ji)(ji)中流轉稅(shui)三稅(shui)調(diao)整(zheng)金(jin)(jin)額(e)合計(ji)(ji)×征(zheng)收率
稅(shui)務會計調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)核算時(shi),如果增(zeng)值稅(shui)、消費(fei)稅(shui)、營(ying)業稅(shui)三稅(shui)合計調(diao)(diao)(diao)增(zeng)(教(jiao)育(yu)費(fei)附(fu)(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)金(jin)額(e)大于零)則(ze)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)分錄為借記“營(ying)業稅(shui)金(jin)及(ji)附(fu)(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)(hu),貸(dai)(dai)記“其他應(ying)交(jiao)款(kuan)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)交(jiao)教(jiao)育(yu)費(fei)附(fu)(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)(hu)。如三稅(shui)合計調(diao)(diao)(diao)減(教(jiao)育(yu)費(fei)附(fu)(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)金(jin)額(e)小于零)則(ze)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)分錄與上相反,即借記“其他應(ying)交(jiao)款(kuan)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)交(jiao)教(jiao)育(yu)費(fei)附(fu)(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)(hu),貸(dai)(dai)記“營(ying)業稅(shui)金(jin)及(ji)附(fu)(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)(hu)。
教育費附加調(diao)(diao)增時,將調(diao)(diao)減應納(na)稅所得(de)額(e)和(he)(he)應納(na)所得(de)稅額(e),調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分(fen)錄為(wei):借記(ji)(ji)“本年(nian)利(li)潤調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶,貸記(ji)(ji)“營業稅金(jin)及附加調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶;反之(zhi),教育費附加調(diao)(diao)減時,將調(diao)(diao)增應納(na)稅所得(de)額(e)和(he)(he)應納(na)所得(de)稅額(e),調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分(fen)錄為(wei):借記(ji)(ji)“營業稅金(jin)及附加調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶,貸記(ji)(ji)“本年(nian)利(li)潤調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶。
為(wei)計算企業應(ying)(ying)交教(jiao)育費(fei)附(fu)加(jia)金額(e),企業在(zai)月末(mo)應(ying)(ying)作結轉調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)分錄:當“其(qi)(qi)他應(ying)(ying)交款(kuan)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)交教(jiao)育費(fei)附(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶為(wei)借(jie)方余額(e)時,借(jie)記(ji)“其(qi)(qi)他應(ying)(ying)交款(kuan)應(ying)(ying)交教(jiao)育費(fei)附(fu)加(jia)”賬(zhang)(zhang)戶,貸(dai)記(ji)“其(qi)(qi)他應(ying)(ying)交款(kuan)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)交教(jiao)育費(fei)附(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶;當“其(qi)(qi)他應(ying)(ying)交款(kuan)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)交教(jiao)育費(fei)附(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶為(wei)貸(dai)方余額(e)時,借(jie)記(ji)“其(qi)(qi)他應(ying)(ying)交款(kuan)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)交教(jiao)育費(fei)附(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶,貸(dai)記(ji)“其(qi)(qi)他應(ying)(ying)交款(kuan)應(ying)(ying)交教(jiao)育費(fei)附(fu)加(jia)”賬(zhang)(zhang)戶。
企業應(ying)交(jiao)(jiao)教育費附加金額(e)為財務會(hui)計中結轉(zhuan)調整分錄后(hou)的“其(qi)他應(ying)交(jiao)(jiao)款(kuan)應(ying)交(jiao)(jiao)教育費附加”賬戶的貸方(fang)余額(e)。
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