《中國注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)執業(ye)準則》規(gui)定:按照獨立審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則的(de)要(yao)求出具(ju)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告(gao),保證審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告(gao)的(de)真實性(xing)、合法(fa)性(xing)是注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)責任。但是,從(cong)美國的(de)安然事件到(dao)安達(da)信會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所(suo)出具(ju)虛假審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告(gao)丑(chou)聞,再聯系到(dao)我國許多上市(shi)公(gong)司(si)與會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所(suo)相(xiang)互勾結、出具(ju)虛假財(cai)務(wu)(wu)報(bao)告(gao)欺騙投(tou)資(zi)者(zhe)的(de)種種行(xing)徑,都說明(ming)目前審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)行(xing)業(ye)在(zai)制度、業(ye)務(wu)(wu)、監管等方面存在(zai)著(zhu)缺失(shi),并已成為(wei)全球(qiu)業(ye)內亟(ji)待(dai)解決的(de)一個問題(ti)。
一(yi)、當(dang)前審計(ji)制度(du)存在的(de)缺陷
(一)會計師事(shi)務所經(jing)營(ying)存(cun)在(zai)不獨立性
我國會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務所(suo)(suo)脫鉤改制工作雖已完成(cheng),但會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務所(suo)(suo)仍帶有(you)(you)政(zheng)(zheng)府色(se)彩(cai)、地(di)方(fang)(fang)(fang)(fang)色(se)彩(cai)。一方(fang)(fang)(fang)(fang)面權(quan)(quan)力(li)主體有(you)(you)意(yi)或(huo)無意(yi)地(di)干預會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務所(suo)(suo)的(de)經營和獨(du)立(li)審(shen)計(ji)市(shi)場的(de)基本秩序,使(shi)注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)的(de)審(shen)計(ji)行為(wei)很難(nan)做到獨(du)立(li)、客觀、公(gong)(gong)正;另一方(fang)(fang)(fang)(fang)面,注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)或(huo)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務所(suo)(suo)期望(wang)依賴有(you)(you)關機構(gou)和政(zheng)(zheng)府官員(yuan)的(de)權(quan)(quan)力(li)去分割獨(du)立(li)審(shen)計(ji)市(shi)場。因此,注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)可能會(hui)(hui)屈從權(quan)(quan)力(li)主體的(de)壓力(li)而(er)不再保持獨(du)立(li)性。比如,一些企業(ye)為(wei)了達到上市(shi)規模而(er)不惜代價的(de)“包裝”,造(zao)成(cheng)上市(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)先天不足。一些地(di)方(fang)(fang)(fang)(fang)政(zheng)(zheng)府因種種原因也(ye)有(you)(you)意(yi)維護本地(di)上市(shi)公(gong)(gong)司(si)(si),常常暗示會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務所(suo)(suo)放上市(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)一馬。
(二(er))利益驅動使會計師事務所與被審企業成(cheng)為(wei)合作伙伴
目前會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)與(yu)企業(ye)(ye)(ye)合作(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)方式是(shi)(shi)(shi)承擔審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職責的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)由被(bei)(bei)審(shen)(shen)企業(ye)(ye)(ye)自行聘用(yong)。從理(li)論(lun)上(shang)(shang)講(jiang),注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)聘用(yong)應由被(bei)(bei)審(shen)(shen)單位(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)股東大(da)會(hui)(hui)(hui)(hui)委(wei)托(tuo)(tuo)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)對(dui)公(gong)司經營(ying)管(guan)理(li)層的(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)績進行審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)。在這(zhe)種(zhong)委(wei)托(tuo)(tuo)關(guan)(guan)系下(xia),注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)相對(dui)于(yu)公(gong)司應是(shi)(shi)(shi)獨立(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)。但是(shi)(shi)(shi),由于(yu)我國目前公(gong)司法人治理(li)結構的(de)(de)(de)(de)(de)不完(wan)善,經營(ying)者實際上(shang)(shang)集公(gong)司決策權(quan)、管(guan)理(li)權(quan)、監督權(quan)于(yu)一身,股東大(da)會(hui)(hui)(hui)(hui)形(xing)(xing)同虛設。因此(ci),盡管(guan)理(li)論(lun)上(shang)(shang)和(he)法律上(shang)(shang)都(dou)提出股東大(da)會(hui)(hui)(hui)(hui)有(you)權(quan)最終決定注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)聘任,但實際上(shang)(shang)公(gong)司經營(ying)者既是(shi)(shi)(shi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)對(dui)象(xiang)又成(cheng)了(le)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)委(wei)托(tuo)(tuo)人,決定著審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機構的(de)(de)(de)(de)(de)聘用(yong)、續聘、費(fei)用(yong)支(zhi)付等事(shi)(shi)(shi)(shi)項,完(wan)全(quan)成(cheng)了(le)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)“衣(yi)食父母(mu)”。尤其是(shi)(shi)(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)之(zhi)間的(de)(de)(de)(de)(de)競爭力在不斷增強,靠關(guan)(guan)系拉業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)是(shi)(shi)(shi)普遍(bian)現(xian)象(xiang),這(zhe)種(zhong)主動(dong)上(shang)(shang)門找(zhao)“對(dui)象(xiang)”的(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)實,造成(cheng)了(le)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)行業(ye)(ye)(ye)存在“供大(da)于(yu)求”的(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)象(xiang),被(bei)(bei)審(shen)(shen)企業(ye)(ye)(ye)如果(guo)(guo)不滿(man)意會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo),則該事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)就必然(ran)面臨被(bei)(bei)炒魷(you)魚的(de)(de)(de)(de)(de)后(hou)果(guo)(guo)。會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)過度地介(jie)入被(bei)(bei)審(shen)(shen)企業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)活動(dong),將兩者的(de)(de)(de)(de)(de)利益緊密地捆綁在一起,審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)就不可能(neng)再具有(you)獨立(li)(li)性,要(yao)求客(ke)觀公(gong)正就只能(neng)是(shi)(shi)(shi)奢(she)望。安(an)然(ran)事(shi)(shi)(shi)(shi)件就充分(fen)證(zheng)明了(le)這(zhe)一點,據有(you)關(guan)(guan)資料(liao)報道,安(an)達信(xin)有(you)100多(duo)名雇員專門為(wei)安(an)然(ran)提供各種(zhong)服務(wu)(wu)(wu),為(wei)便(bian)于(yu)更緊密的(de)(de)(de)(de)(de)合作(zuo),安(an)然(ran)還將其內部審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)也交給(gei)了(le)安(an)達信(xin)。在這(zhe)種(zhong)情況下(xia),安(an)達信(xin)對(dui)安(an)然(ran)的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji),就形(xing)(xing)同用(yong)自己的(de)(de)(de)(de)(de)一只手去審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監督自己另一只手,自然(ran)不可能(neng)再具有(you)獨立(li)(li)、客(ke)觀和(he)公(gong)正性。
(三)會計師事務所的內部管理體(ti)制不利于做到獨立(li)客觀
國內會計(ji)師事(shi)務所(suo)轉換機制(zhi)不(bu)久,規模普遍(bian)偏小,客(ke)戶(hu)(hu)數量不(bu)多,內部管理尚待加強,急于(yu)擴大經營,都以爭客(ke)戶(hu)(hu)為第一(yi)(yi)任(ren)務,風險意識和控制(zhi)能力都較(jiao)差。注冊(ce)(ce)會計(ji)師的(de)賺錢意識強于(yu)服(fu)務意識,對(dui)潛在風險似乎不(bu)太關(guan)心,注冊(ce)(ce)會計(ji)師可能面臨利益沖突(tu),而獨立性(xing)(xing)原則的(de)要旨是(shi)使注冊(ce)(ce)會計(ji)師免于(yu)利益沖突(tu),從而遵守正直與(yu)客(ke)觀(guan)的(de)執業基(ji)礎。這種管理體制(zhi)使注冊(ce)(ce)會計(ji)師被(bei)動的(de)維護獨立公正,特(te)別是(shi)在注冊(ce)(ce)會計(ji)師的(de)收入依賴于(yu)某(mou)一(yi)(yi)客(ke)戶(hu)(hu)或某(mou)一(yi)(yi)客(ke)戶(hu)(hu)集團(tuan)的(de)情況下,其(qi)對(dui)該客(ke)戶(hu)(hu)的(de)經濟依賴性(xing)(xing),就成為注冊(ce)(ce)計(ji)師保持(chi)獨立性(xing)(xing)的(de)最(zui)大障礙。
(四(si))注冊(ce)會計師收入與付出的不平衡易使其鋌而走險
中(zhong)國注冊會(hui)計師(shi)執業資格(ge)考(kao)試在(zai)全(quan)球來(lai)講(jiang)是難度較大的考(kao)試之一,但是國內注冊會(hui)計師(shi)的含(han)金量(liang)與(yu)付出的艱辛和工作中(zhong)承擔的風險不(bu)(bu)成(cheng)比例。特別是供職在(zai)規模偏(pian)小,業務量(liang)不(bu)(bu)多的事務所里(li),注冊會(hui)計師(shi)的收入大都居于當地一般水平(ping),這種現象易(yi)使注冊會(hui)計師(shi)產生心理不(bu)(bu)平(ping)衡。為了更好穩定收入和提高收入,迫使自己在(zai)不(bu)(bu)該簽字(zi)(zi)的審計報(bao)告上簽字(zi)(zi)也是常有的現象。
(五)法(fa)律監管上的嚴重不足
眾所周(zhou)知,從(cong)全球來(lai)說,美國的(de)(de)(de)各項法律是(shi)比較健全的(de)(de)(de),美國經(jing)濟界(jie)也(ye)一直標榜其嚴格的(de)(de)(de)證(zheng)券市場(chang)規范和(he)企業審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)標準,其對會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師的(de)(de)(de)監管(guan)還(huan)是(shi)相(xiang)(xiang)當嚴格的(de)(de)(de)。如果(guo)沒有(you)嚴格的(de)(de)(de)法律作(zuo)擔保,相(xiang)(xiang)信美國的(de)(de)(de)老太太不會(hui)(hui)把(ba)養老的(de)(de)(de)積(ji)蓄投(tou)入到安然公司(si)。事實也(ye)證(zheng)明(ming),注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師一旦被(bei)查(cha)(cha)出問題,等著他們(men)的(de)(de)(de)則是(shi)巨額罰款甚至(zhi)判刑坐牢,相(xiang)(xiang)關(guan)的(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師事務所也(ye)會(hui)(hui)被(bei)吊銷執照(zhao)、課(ke)以重(zhong)罰。但(dan)(dan)因(yin)限于人力和(he)財力,各監管(guan)機構一般做不到對審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告進行核查(cha)(cha),而是(shi)主要依靠審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)業的(de)(de)(de)自我規范和(he)同業監督,監管(guan)機構只(zhi)是(shi)在問題暴(bao)露后才(cai)(cai)進行追查(cha)(cha)。因(yin)此(ci)(ci)絕(jue)大多(duo)數違規審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)案件(jian)都是(shi)在大公司(si)突然破產后才(cai)(cai)牽扯出來(lai)的(de)(de)(de)。有(you)報(bao)道稱(cheng),已(yi)經(jing)暴(bao)露的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)黑(hei)幕僅僅只(zhi)是(shi)冰山(shan)一角(jiao),更多(duo)的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)違規事件(jian)還(huan)沒有(you)、并可能永遠(yuan)也(ye)不會(hui)(hui)被(bei)揭露。正因(yin)為(wei)如此(ci)(ci),雖然違規審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)會(hui)(hui)面臨很大風險(xian),但(dan)(dan)因(yin)監管(guan)力度嚴重(zhong)不足(zu),使違規的(de)(de)(de)風險(xian)和(he)收益極不對稱(cheng),才(cai)(cai)會(hui)(hui)出現(xian)如此(ci)(ci)之多(duo)敢于鋌而走險(xian)的(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師事務所。
二、對(dui)現(xian)行審計(ji)制度改革(ge)的探討
就目前(qian)審計(ji)市場(chang)獨立性缺失的(de)現狀,需要對現行審計(ji)制度從(cong)以下方(fang)面(mian)進行改革。
(一(yi))加(jia)強(qiang)獨(du)立審(shen)計法(fa)制化(hua)建設(she),改(gai)善(shan)獨(du)立審(shen)計的執業環境
依(yi)法治(zhi)國(guo)(guo)是實(shi)(shi)(shi)(shi)現國(guo)(guo)家長治(zhi)久(jiu)安(an)的(de)(de)(de)(de)(de)基本途徑,依(yi)法治(zhi)國(guo)(guo)既(ji)是一(yi)(yi)種(zhong)意識(shi),又是一(yi)(yi)種(zhong)國(guo)(guo)家行(xing)(xing)為、管(guan)理者行(xing)(xing)為的(de)(de)(de)(de)(de)法制化(hua)(hua)與規(gui)(gui)范化(hua)(hua),獨立審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)就是要在經(jing)濟(ji)領域對這些(xie)行(xing)(xing)為的(de)(de)(de)(de)(de)法制化(hua)(hua)與規(gui)(gui)范化(hua)(hua)進(jin)行(xing)(xing)“證實(shi)(shi)(shi)(shi)”或“證偽(wei)”。當然這也(ye)包括(kuo)獨立審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)本身的(de)(de)(de)(de)(de)法制化(hua)(hua)與規(gui)(gui)范化(hua)(hua)。經(jing)過與國(guo)(guo)際(ji)(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)制定機構的(de)(de)(de)(de)(de)深(shen)入溝(gou)通(tong),我國(guo)(guo)于2006年(nian)(nian)2月15日(ri)(ri)全面發(fa)(fa)布(bu)了39項(xiang)企業會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)和48項(xiang)注冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze),實(shi)(shi)(shi)(shi)現了會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)際(ji)(ji)趨同,兩大(da)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)指南也(ye)已制定完成并陸續(xu)發(fa)(fa)布(bu)。新的(de)(de)(de)(de)(de)企業會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)于2007年(nian)(nian)1月1日(ri)(ri)起在上市公司范圍內施(shi)(shi)行(xing)(xing),并將(jiang)陸續(xu)擴大(da)到國(guo)(guo)有大(da)中型企業;新的(de)(de)(de)(de)(de)注冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)于2007年(nian)(nian)1月1日(ri)(ri)起執行(xing)(xing),與此相配套(tao),新的(de)(de)(de)(de)(de)企業財(cai)務(wu)通(tong)則(ze)(ze)(ze)也(ye)已發(fa)(fa)布(bu)并施(shi)(shi)行(xing)(xing)。這些(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)、審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)、財(cai)務(wu)通(tong)則(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)布(bu)及實(shi)(shi)(shi)(shi)施(shi)(shi),充(chong)分借(jie)鑒了國(guo)(guo)際(ji)(ji)成熟的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)理論與實(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)成果,一(yi)(yi)次性(xing)、大(da)批量地(di)構建了中國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)理論的(de)(de)(de)(de)(de)系統工(gong)程,具(ju)有重(zhong)大(da)而(er)深(shen)遠的(de)(de)(de)(de)(de)意義。目前,我們已經(jing)在成功實(shi)(shi)(shi)(shi)現會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)制度從計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)劃(hua)經(jing)濟(ji)模(mo)式向(xiang)市場經(jing)濟(ji)模(mo)式轉換(huan)的(de)(de)(de)(de)(de)基礎上,建立并完善了“法律規(gui)(gui)范、政府監督、行(xing)(xing)業自律”的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)法制體系和管(guan)理體系。
(二)行業協會應加大監管力(li)度
行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)要(yao)(yao)(yao)贏得(de)社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)尊重和(he)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)的(de)推崇,對外必須樹立(li)(li)良好的(de)社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)形象,以維護社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公(gong)眾利(li)益(yi)為首要(yao)(yao)(yao)任務,將為社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)提(ti)供(gong)優質(zhi)服(fu)務、為企業(ye)(ye)(ye)(ye)創造價值(zhi)作為工作目(mu)標和(he)歸宿;對會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)既(ji)要(yao)(yao)(yao)嚴(yan)格要(yao)(yao)(yao)求(qiu),又要(yao)(yao)(yao)提(ti)供(gong)全(quan)方位的(de)優質(zhi)服(fu)務和(he)維護其正當(dang)利(li)益(yi)。而這需要(yao)(yao)(yao)規(gui)范的(de)法制(zhi)(zhi)環境與(yu)和(he)諧的(de)運行(xing)(xing)機制(zhi)(zhi),需要(yao)(yao)(yao)進一(yi)(yi)步理順我國注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)管理體制(zhi)(zhi),加快《注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)法》的(de)修改進度(du),充分發揮專(zhuan)門委員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)作用,規(gui)范協(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)行(xing)(xing)為。其次(ci)(ci),應加強(qiang)協(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)監管,完善(shan)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)懲(cheng)戒(jie)程(cheng)序(xu)。我們應當(dang)根(gen)據有(you)(you)關法律、職業(ye)(ye)(ye)(ye)道德、職業(ye)(ye)(ye)(ye)準(zhun)則對注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)的(de)要(yao)(yao)(yao)求(qiu),進一(yi)(yi)步完善(shan)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)檢(jian)查制(zhi)(zhi)度(du)和(he)懲(cheng)戒(jie)程(cheng)序(xu),制(zhi)(zhi)定一(yi)(yi)套科學(xue)(xue)的(de)檢(jian)查程(cheng)序(xu)和(he)職業(ye)(ye)(ye)(ye)質(zhi)量(liang)綜合評價標準(zhun),使檢(jian)查制(zhi)(zhi)度(du)化(hua)(hua)、標準(zhun)化(hua)(hua),并(bing)(bing)通過統一(yi)(yi)的(de)評價標準(zhun)量(liang)化(hua)(hua)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)的(de)執(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)質(zhi)量(liang),從而有(you)(you)針對性地(di)(di)提(ti)高(gao)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)的(de)執(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)。最后,建立(li)(li)嚴(yan)格的(de)準(zhun)入(ru)機制(zhi)(zhi)和(he)后續(xu)(xu)教育制(zhi)(zhi)度(du)。根(gen)據注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)執(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)特點(dian),提(ti)高(gao)考(kao)試(shi)人(ren)員(yuan)(yuan)的(de)學(xue)(xue)歷(li)和(he)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)要(yao)(yao)(yao)求(qiu),科學(xue)(xue)設(she)(she)置針對不(bu)同(tong)對象的(de)考(kao)試(shi)級次(ci)(ci)和(he)考(kao)試(shi)內容及科目(mu),以保證取得(de)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)資格的(de)人(ren)員(yuan)(yuan)具有(you)(you)較高(gao)的(de)綜合素質(zhi)和(he)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)能(neng)(neng)力(li)(li)(li),從而提(ti)高(gao)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)的(de)社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)地(di)(di)位和(he)價值(zhi)。根(gen)據注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)執(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)素質(zhi)、能(neng)(neng)力(li)(li)(li)的(de)要(yao)(yao)(yao)求(qiu),設(she)(she)計(ji)并(bing)(bing)構建注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)執(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)框(kuang)(kuang)架,按照(zhao)框(kuang)(kuang)架設(she)(she)計(ji)不(bu)同(tong)人(ren)員(yuan)(yuan)需要(yao)(yao)(yao)學(xue)(xue)習(xi)的(de)課(ke)程(cheng),開發注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)培訓教材(cai),充分利(li)用教育資源,促使注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)有(you)(you)計(ji)劃、有(you)(you)目(mu)標地(di)(di)接受(shou)并(bing)(bing)完成(cheng)后續(xu)(xu)教育,從而保持(chi)其持(chi)續(xu)(xu)執(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)。
行業協會要充分(fen)發揮職能部門的作用(yong),加大(da)對(dui)所轄(xia)事(shi)務(wu)所的檢查、監管力度(du),對(dui)查出的問題不(bu)姑息、不(bu)手軟,嚴格按規定進(jin)行處(chu)理。同時要下大(da)力氣規范(fan)審計(ji)市(shi)場(chang)的無序競爭,不(bu)搞(gao)“自相爭奪”,創(chuang)造一(yi)個法制、恪守行規的審計(ji)環境(jing)。
(三(san))改變(bian)會計師事務所受(shou)雇于被審企業的現狀
會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)對(dui)被審(shen)企(qi)業(ye)業(ye)務(wu)涉足過深,必將導(dao)致二(er)者形成緊密的(de)利益共(gong)同體,獨立、客觀、公正的(de)審(shen)計(ji)(ji)就(jiu)無從談起(qi)。因(yin)此(ci),必須禁(jin)止(zhi)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)向被審(shen)企(qi)業(ye)提供(gong)除外部審(shen)計(ji)(ji)外的(de)其他(ta)服務(wu),包(bao)括禁(jin)止(zhi)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)的(de)雇(gu)員在(zai)被審(shen)計(ji)(ji)單(dan)位兼職,但可以允(yun)許(xu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)向其他(ta)企(qi)業(ye)提供(gong)管理(li)和(he)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)咨詢服務(wu)。
審(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)獨(du)立(li)性(xing)(xing)是審(shen)計(ji)(ji)質量的(de)(de)(de)(de)根本保(bao)證,理(li)順審(shen)計(ji)(ji)委托關系,保(bao)證審(shen)計(ji)(ji)獨(du)立(li)性(xing)(xing)固然重要(yao),但另一方面,承(cheng)認會(hui)計(ji)(ji)師事(shi)務所的(de)(de)(de)(de)企業(ye)地位和(he)注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師的(de)(de)(de)(de)利益追求(qiu),正視并承(cheng)認注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師的(de)(de)(de)(de)行為(wei)選擇同樣遵(zun)從(cong)價值規(gui)律(lv)、會(hui)計(ji)(ji)師事(shi)務所行為(wei)選擇遵(zun)從(cong)資本規(gui)律(lv)的(de)(de)(de)(de)現(xian)實,從(cong)奉獻、利益和(he)責任均衡的(de)(de)(de)(de)視角,尋找保(bao)證注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師審(shen)計(ji)(ji)獨(du)立(li)性(xing)(xing)、客觀(guan)性(xing)(xing)和(he)結(jie)果(guo)公(gong)正性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)措施,才(cai)是科學解決問(wen)題的(de)(de)(de)(de)有效(xiao)途徑(jing)。
(四)定期實行異地“輪作(zuo)”審計
由于(yu)(yu)絕(jue)大(da)多數會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)與被審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)企業有長(chang)期合(he)作(zuo)(zuo)關系,這(zhe)種(zhong)(zhong)“長(chang)期合(he)作(zuo)(zuo)”其實是一(yi)(yi)種(zhong)(zhong)變相的(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)服務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)終身制(zhi)。一(yi)(yi)家企業長(chang)期聘用(yong)一(yi)(yi)家事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)進(jin)行(xing)(xing)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)時,雙方(fang)出于(yu)(yu)利益的(de)(de)需(xu)要(yao),發生(sheng)財務(wu)(wu)(wu)造假(jia)的(de)(de)概(gai)率明顯增大(da),會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)信息失真(zhen)也由此產生(sheng)。因此,定(ding)期更(geng)換會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)并做到(dao)異地(di)聘用(yong)尤為(wei)必要(yao)。有的(de)(de)行(xing)(xing)業已(yi)作(zuo)(zuo)了(le)硬(ying)性規定(ding),同一(yi)(yi)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)連續審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)一(yi)(yi)個企業不能(neng)超過(guo)三年(nian),第四年(nian)必須更(geng)換新的(de)(de)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)進(jin)行(xing)(xing)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)。用(yong)這(zhe)種(zhong)(zhong)“輪作(zuo)(zuo)”審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)方(fang)法來制(zhi)約終身審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)的(de)(de)發生(sheng),不但(dan)有利于(yu)(yu)投資者(zhe)和管(guan)理者(zhe)從不同的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)角度對公司進(jin)行(xing)(xing)重新審(shen)(shen)(shen)(shen)視,而且能(neng)夠(gou)促使會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)自(zi)覺提高審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質量,避免被審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單位(wei)人(ren)為(wei)操縱注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師違反規定(ding)出具(ju)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)行(xing)(xing)為(wei)的(de)(de)發生(sheng)。’
(五)不斷提高會計師事(shi)(shi)務所的內部(bu)治理水平和加強企(qi)業內部(bu)控制,推動(dong)事(shi)(shi)務所做(zuo)大做(zuo)強
當前及今(jin)后一段(duan)時期,要抓緊研究(jiu)(jiu)制定會計(ji)師事務所的(de)相關(guan)規(gui)(gui)(gui)范和指引,積極引導事務所建立科(ke)學的(de)內部(bu)(bu)治理機制,促(cu)進(jin)事務所提(ti)高(gao)(gao)質量(liang)控(kong)制和風險(xian)防范能(neng)力,在此基礎上,鼓(gu)勵(li)有條件的(de)事務所做大(da)做強,不(bu)斷(duan)提(ti)高(gao)(gao)國際(ji)競(jing)爭力。另(ling)一方(fang)面(mian),加(jia)快(kuai)研究(jiu)(jiu)制定企業內部(bu)(bu)控(kong)制制度,推動公司、企業和其(qi)他單位完善(shan)治理結(jie)構和內部(bu)(bu)約(yue)束機制,不(bu)斷(duan)提(ti)高(gao)(gao)其(qi)可持(chi)續(xu)(xu)發展能(neng)力。目(mu)前,《內部(bu)(bu)控(kong)制規(gui)(gui)(gui)范(試(shi)行(xing))》已經發布(bu),更多業務環節(jie)的(de)內部(bu)(bu)控(kong)制規(gui)(gui)(gui)范正(zheng)在研究(jiu)(jiu)和陸續(xu)(xu)發布(bu)中。
(六(liu))加快(kuai)人才培(pei)養,全面提升注冊會計師行(xing)業(ye)人才素質
目前(qian),財政(zheng)部在(zai)(zai)全方位(wei)規劃和(he)加強(qiang)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)與注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)人(ren)才隊伍建設的基(ji)礎上,著(zhu)力推進注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)領(ling)(ling)軍(jun)人(ren)才、企業(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)領(ling)(ling)軍(jun)人(ren)才、行政(zheng)事業(ye)(ye)(ye)(ye)單位(wei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)領(ling)(ling)軍(jun)人(ren)才和(he)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)學(xue)(xue)術領(ling)(ling)軍(jun)人(ren)才的培養(yang)工程(cheng),創造條件(jian)鼓勵注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)進行會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)碩士專業(ye)(ye)(ye)(ye)學(xue)(xue)位(wei)和(he)高(gao)級工管理碩士專業(ye)(ye)(ye)(ye)學(xue)(xue)位(wei)的在(zai)(zai)職(zhi)學(xue)(xue)位(wei)教育;借助境外(wai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)組織的教育培訓(xun)體系(xi),積極支(zhi)持中國(guo)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)取(qu)得境外(wai)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)資格;開通行業(ye)(ye)(ye)(ye)人(ren)才境外(wai)培訓(xun)渠道;實(shi)施高(gao)端人(ren)才的考試選報、定(ding)向培訓(xun)和(he)跟(gen)蹤(zong)培養(yang),著(zhu)力打造一批具有良好道德修養(yang)、精湛(zhan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)技術、廣闊國(guo)際(ji)視野的會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)和(he)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)領(ling)(ling)軍(jun)人(ren)才隊伍。下一步,還將(jiang)在(zai)(zai)海(hai)外(wai)開設中國(guo)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)考試的考點,擴大(da)中國(guo)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)考試的影響力,不斷發展和(he)壯大(da)海(hai)外(wai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員隊伍。
早(zao)在2005年(nian)6月,中國注冊會(hui)計(ji)師協會(hui)就(jiu)發布了(le)行(xing)業人才培(pei)養(yang)“三十條”,實(shi)(shi)施兩年(nian)來(lai)已(yi)經取得了(le)可喜的(de)成(cheng)果,為事務(wu)所的(de)人才建設提供了(le)有益(yi)的(de)指導。事務(wu)所業務(wu)的(de)拓展(zhan)需要根據(ju)自身的(de)實(shi)(shi)際情況吸納(na)、培(pei)養(yang)和積累各(ge)(ge)式(shi)各(ge)(ge)樣的(de)專業人才。
2006年11月,在伊斯坦布爾召開的第十七屆世(shi)界會計(ji)師(shi)大會上,國家財政部副部長(chang)王軍飽(bao)蘸激情地講過:“盡(jin)管會計(ji)界出現(xian)有(you)個別丑聞,但我堅信并始(shi)終堅信,會計(ji)職業是經濟全球化進程中(zhong),驅散陰暗面和(he)帶(dai)來(lai)光明面的一(yi)支重要和(he)偉(wei)大的力量(liang),是資本市場的守護(hu)神!”這充分說明,審計(ji)行業的重要性是不可(ke)替(ti)代的,但矛盾(dun)和(he)問(wen)題(ti)也是客觀(guan)存在的,關鍵是及(ji)時(shi)發現(xian)問(wen)題(ti),制(zhi)定(ding)并完(wan)善相(xiang)應的監(jian)督(du)制(zhi)約機制(zhi),做(zuo)到“有(you)病治(zhi)病,無病保(bao)健”的目的,使會計(ji)師(shi)行業全身心為資本市場充當保(bao)護(hu)神!
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