國有企業經(jing)濟責任審計(ji)制度執行以來，在(zai)加強(qiang)領導干(gan)部(bu)監督、維護財經(jing)法(fa)紀、促使領導干(gan)部(bu)不斷提(ti)高管理(li)水平(ping)及自我約束能力(li)、推(tui)動黨風和廉政(zheng)建(jian)設等(deng)方面，發揮了重大作用(yong)。
當(dang)(dang)前，隨著(zhu)干(gan)部(bu)制度改革的(de)不(bu)斷深入，有(you)(you)關各方對(dui)經(jing)(jing)濟(ji)責(ze)任(ren)(ren)審計(ji)(ji)的(de)要求也越(yue)(yue)來越(yue)(yue)高(gao)，那么，如何優(you)化領導(dao)干(gan)部(bu)任(ren)(ren)期經(jing)(jing)濟(ji)責(ze)任(ren)(ren)審計(ji)(ji)工作程序(xu)、提高(gao)經(jing)(jing)濟(ji)責(ze)任(ren)(ren)審計(ji)(ji)質量、有(you)(you)效提升經(jing)(jing)濟(ji)責(ze)任(ren)(ren)審計(ji)(ji)的(de)效果，已成為當(dang)(dang)務之(zhi)急。
現行(xing)的(de)審計(ji)(ji)準則(ze)并沒有對經(jing)濟責(ze)任審計(ji)(ji)做出專門(men)規范，會計(ji)(ji)師事務所(suo)均處(chu)在邊開展、邊探索(suo)的(de)過程中。為(wei)了統(tong)一內部(bu)執(zhi)業標準、增強審計(ji)(ji)人員的(de)動手能(neng)力、保證審計(ji)(ji)質量(liang)，參(can)照現行(xing)審計(ji)(ji)準則(ze)，事務所(suo)內部(bu)建立一套(tao)經(jing)濟責(ze)任審計(ji)(ji)工作制度體(ti)系是必(bi)不可少的(de)。
做(zuo)好(hao)相關準備工作
首先，要有針(zhen)對性地制定一個(ge)審計工(gong)作方(fang)案，包括審計重點、審計程(cheng)序和方(fang)法、審計注意事項。
審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)重(zhong)點是在(zai)前期調查的(de)(de)基礎(chu)上確定的(de)(de)，而審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)程(cheng)序和方法(fa)是針對(dui)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)重(zhong)點問(wen)題確定的(de)(de)。一般來(lai)說，可(ke)供選擇的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)方法(fa)除(chu)了年(nian)報審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)常用的(de)(de)方法(fa)外，尚(shang)有：調閱(yue)會議(yi)記錄、管理機構形(xing)成的(de)(de)決(jue)議(yi)等重(zhong)要決(jue)策文件、企業經營目標(biao)資(zi)料、年(nian)度(du)工(gong)作(zuo)計(ji)(ji)劃和總結、內控制度(du)等資(zi)料，與企業人(ren)員約(yue)請談(tan)話、審(shen)(shen)(shen)(shen)閱(yue)內部審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)報告、外部調查、延伸(shen)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)相關(guan)單位等程(cheng)序。
其次，要(yao)對(dui)項目組人員進行一次系(xi)統(tong)化培訓。培訓的內容至少應(ying)包括企業基(ji)本情況(kuang)(kuang)、經濟(ji)責(ze)任審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)作(zuo)的概況(kuang)(kuang)、審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的大致流程、審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)作(zuo)底稿要(yao)求、審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)作(zuo)方案、部分事(shi)項的特殊(shu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)策(ce)略等。
第三，要在(zai)審前調查階段做好資料收(shou)集工作(zuo)，主(zhu)要包括：
——收集各審(shen)計(ji)年度的年報決(jue)算數據庫(ku)，包(bao)含(han)企業(ye)集團內每一(yi)個企業(ye)歷年審(shen)計(ji)報告、報表(biao)附注(zhu)、財務(wu)情況說明(ming)書、重(zhong)要報表(biao)項目的明(ming)細信息。同時，收集齊各年決(jue)算軟(ruan)件安裝盤安裝決(jue)算軟(ruan)件。
——收集集團(tuan)公司內審(shen)(shen)(shen)部(bu)門及(ji)下屬(shu)子公司內審(shen)(shen)(shen)部(bu)門各年度的內審(shen)(shen)(shen)報告，一方面可(ke)以供審(shen)(shen)(shen)計(ji)人員直接利用(yong)，或者稍加分析或延伸(shen)審(shen)(shen)(shen)計(ji)就可(ke)得出審(shen)(shen)(shen)計(ji)結果，也可(ke)將(jiang)其確定為一項審(shen)(shen)(shen)計(ji)線(xian)索或者審(shen)(shen)(shen)計(ji)重點。
——收集審(shen)前調查階(jie)段確定為審(shen)計重(zhong)點或審(shen)計重(zhong)要事(shi)項(xiang)的(de)相(xiang)關(guan)材料，與這(zhe)些(xie)事(shi)項(xiang)相(xiang)關(guan)的(de)企(qi)業會(hui)議(yi)記錄或會(hui)議(yi)文件、紀檢材料、年度工作計劃(hua)和總(zong)結。
——如果在此階(jie)段能和企業監事會(hui)(hui)取(qu)得聯系的話(hua)，最好(hao)從監事會(hui)(hui)取(qu)得一(yi)些(xie)資(zi)(zi)料，監事會(hui)(hui)對(dui)企業的一(yi)些(xie)事項已(yi)有(you)結論或資(zi)(zi)料比較(jiao)完整。
把握操作要(yao)點
在具(ju)體(ti)審(shen)計(ji)(ji)實施(shi)過程中，要做到(dao)審(shen)計(ji)(ji)事(shi)項事(shi)實清楚、證據齊全、結論準確、程序到(dao)位，必(bi)須把(ba)握(wo)幾項操作(zuo)要點(dian)：
首先，項(xiang)目負責人要及(ji)時查閱企業管理(li)機構的(de)(de)會(hui)議記錄和(he)文件、集團內審(shen)報告、紀檢材(cai)(cai)料等(deng)。企業重(zhong)大(da)經營(ying)決(jue)策、重(zhong)大(da)經營(ying)事項(xiang)、一些(xie)違法(fa)違紀事項(xiang)在這些(xie)材(cai)(cai)料中均有體(ti)現，其(qi)中有必要進(jin)行(xing)審(shen)計的(de)(de)事項(xiang)涉及(ji)到某個(ge)審(shen)計小(xiao)組的(de)(de)，要及(ji)時將這些(xie)材(cai)(cai)料傳遞給相關審(shen)計小(xiao)組。
其次(ci)，要針對小組發現的審計事項及(ji)時(shi)提(ti)供法(fa)律法(fa)規(gui)支持。經濟(ji)責任(ren)審計涉及(ji)的法(fa)律法(fa)規(gui)較多，經濟(ji)事項的合(he)法(fa)合(he)規(gui)性(xing)需(xu)要用相關法(fa)律法(fa)規(gui)條文來界定。
第(di)三(san)，要隨時走訪企(qi)業員工(gong)和相關當事人，進(jin)行(xing)訪談。訪談過程中可(ke)能(neng)會發現審計線索或找到(dao)審計的(de)突破(po)點，也(ye)可(ke)就一些(xie)審計發現事項聽取企(qi)業員工(gong)的(de)看法(fa)，對事項涉及的(de)當事人可(ke)以(yi)了解事情的(de)原(yuan)委或真(zhen)相。
第四(si)，要(yao)理清(qing)審(shen)計思路，合理調配審(shen)計資(zi)源(yuan)，對(dui)審(shen)計實(shi)施方案作出適時調整。項目負(fu)責人要(yao)利用自身(shen)的(de)(de)優勢及時確定審(shen)計的(de)(de)側重點，確定要(yao)審(shen)計的(de)(de)關健(jian)問題，防止(zhi)造成時間的(de)(de)延誤(wu)和審(shen)計資(zi)源(yuan)的(de)(de)浪(lang)費。
第五，要不定期(qi)拜訪原任(ren)和現任(ren)企業負責(ze)人(ren)，這是經濟責(ze)任(ren)審(shen)計(ji)中一個必(bi)須要履行(xing)的程序(xu)。多和他(ta)們溝通(tong)可以充分取(qu)得原任(ren)和現任(ren)企業負責(ze)人(ren)的支持，取(qu)得他(ta)們對(dui)審(shen)計(ji)組(zu)工(gong)作的理解和重視，有利于審(shen)計(ji)工(gong)作的順利開展，防(fang)止被審(shen)計(ji)方產生抵(di)觸情緒。
第六，要注意(yi)溝(gou)通方式。溝(gou)通過(guo)程(cheng)中盡量使用書(shu)面溝(gou)通方式。一(yi)(yi)是可(ke)(ke)以(yi)取(qu)得當事人(ren)(ren)的重視，明(ming)(ming)確(que)(que)相互責任及事項配(pei)合時間要求；二是企(qi)業一(yi)(yi)般會(hui)明(ming)(ming)確(que)(que)一(yi)(yi)個審(shen)計(ji)(ji)聯絡人(ren)(ren)，采用書(shu)面溝(gou)通方式方便(bian)聯絡人(ren)(ren)開展工作(zuo)；三是經濟(ji)責任審(shen)計(ji)(ji)是對原企(qi)業負責人(ren)(ren)的審(shen)計(ji)(ji)，審(shen)計(ji)(ji)需查證的問題(ti)往往比較敏感，必要時可(ke)(ke)由企(qi)業現(xian)任負責人(ren)(ren)在書(shu)面溝(gou)通函(han)上進行批示，明(ming)(ming)確(que)(que)配(pei)合部門和時限，以(yi)打消配(pei)合部門和當事人(ren)(ren)的顧慮。
第七，要對下(xia)(xia)(xia)屬(shu)企業交換(huan)意見進(jin)(jin)行(xing)適當控(kong)制。交換(huan)意見可(ke)采用階段式方式進(jin)(jin)行(xing)，不必(bi)在(zai)審(shen)計外勤結束后一(yi)(yi)次(ci)進(jin)(jin)行(xing)。下(xia)(xia)(xia)屬(shu)審(shen)計小組交換(huan)意見以(yi)前，盡量由項目負責(ze)人先進(jin)(jin)行(xing)復核，事先復核可(ke)以(yi)在(zai)現(xian)場及(ji)時補(bu)充(chong)證(zheng)據或進(jin)(jin)一(yi)(yi)步查證(zheng)。交換(huan)意見時也可(ke)以(yi)暫(zan)不下(xia)(xia)(xia)審(shen)計結論，但事實描述(shu)一(yi)(yi)定要清(qing)楚完整。
第八(ba)，審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)組進(jin)(jin)場后(hou)要(yao)將審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)承(cheng)(cheng)諾(nuo)函交給(gei)被(bei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)單(dan)位。可要(yao)求(qiu)被(bei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)方按審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)組提(ti)供的(de)格(ge)式(shi)范本(ben)(ben)作出承(cheng)(cheng)諾(nuo)，也可根據具體情(qing)況(kuang)就格(ge)式(shi)范本(ben)(ben)中沒有作出承(cheng)(cheng)諾(nuo)的(de)事(shi)項(xiang)向(xiang)被(bei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)方提(ti)出承(cheng)(cheng)諾(nuo)要(yao)求(qiu)。由于被(bei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)單(dan)位下屬子(zi)公(gong)司(si)在(zai)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)期間(jian)經(jing)常會(hui)發(fa)生企(qi)業負責人(ren)(ren)或經(jing)辦(ban)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)的(de)變動，可要(yao)求(qiu)企(qi)業在(zai)發(fa)現提(ti)供資料的(de)完整性(xing)和真實性(xing)存在(zai)瑕疵時一(yi)定要(yao)書面告知審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)，以(yi)分清雙(shuang)方責任，項(xiang)目負責人(ren)(ren)在(zai)設計(ji)(ji)(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)承(cheng)(cheng)諾(nuo)函時也要(yao)將這個因素考慮(lv)進(jin)(jin)去。
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