一、一則事關稅款追征期的上市公司公告
維(wei)(wei)維(wei)(wei)食品(pin)飲料(liao)股(gu)份有限(xian)公司(si)(維(wei)(wei)維(wei)(wei)股(gu)份，600300)在2024年6月(yue)13日(ri)(ri)晚間發(fa)布公告稱，近日(ri)(ri)收到原(yuan)控股(gu)子公司(si)湖北枝(zhi)江(jiang)酒業股(gu)份有限(xian)公司(si)轉發(fa)的(de)(de)國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總局(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)枝(zhi)江(jiang)市稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)局(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)開發(fa)區稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)分(fen)局(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)（以下簡(jian)稱“開發(fa)分(fen)局(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)”）《稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)事項通知書(核(he)定(ding)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)額通知)》。截至2024年6月(yue)4日(ri)(ri)，枝(zhi)江(jiang)酒業未按(an)規定(ding)的(de)(de)申(shen)(shen)報期限(xian)對1994年1月(yue)1日(ri)(ri)至2009年10月(yue)31日(ri)(ri)的(de)(de)消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)進(jin)行納(na)稅(shui)(shui)(shui)申(shen)(shen)報，國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總局(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)枝(zhi)江(jiang)市稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)局(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)開發(fa)區稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)分(fen)局(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)根(gen)據調(diao)查核(he)實結果，核(he)定(ding)枝(zhi)江(jiang)酒業1994年1月(yue)1日(ri)(ri)至2009年10月(yue)31日(ri)(ri)的(de)(de)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)包括(kuo)消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)7835.29萬(wan)(wan)元、城市維(wei)(wei)護建設(she)稅(shui)(shui)(shui)512.77萬(wan)(wan)元以及(ji)教(jiao)育費(fei)(fei)附加152.22萬(wan)(wan)元，共計8500.29萬(wan)(wan)元。
公(gong)告指出，枝(zhi)(zhi)江酒(jiu)(jiu)業為公(gong)司原(yuan)控股子公(gong)司，2020年公(gong)司將所持有的枝(zhi)(zhi)江酒(jiu)(jiu)業71%的股權(quan)全部轉讓(rang)，2020年末公(gong)司已不(bu)再將枝(zhi)(zhi)江酒(jiu)(jiu)業納(na)入(ru)合并范圍。根據公(gong)司轉讓(rang)枝(zhi)(zhi)江酒(jiu)(jiu)業股權(quan)時與江蘇(su)(su)綜藝控股集團有限公(gong)司(以下簡稱(cheng)“江蘇(su)(su)綜藝”，現枝(zhi)(zhi)江酒(jiu)(jiu)業之(zhi)控股股東)簽署的相(xiang)關協議，如稅收機關因枝(zhi)(zhi)江酒(jiu)(jiu)業存在未繳(jiao)或者少繳(jiao)稅款(kuan)而對其(qi)進行(xing)交割日前(qian)稅收追溯征收的，由(you)公(gong)司負(fu)責(ze)補(bu)繳(jiao)前(qian)述稅款(kuan)。
截(jie)至公(gong)(gong)告(gao)披露日，上述(shu)稅(shui)收(shou)(shou)追溯(su)征收(shou)(shou)事宜尚存(cun)在一(yi)定不確(que)定性(xing)。若公(gong)(gong)司承擔補(bu)繳上述(shu)稅(shui)收(shou)(shou)追溯(su)征收(shou)(shou)款(kuan)項(xiang)，將計入2024年當(dang)期損益，鑒于(yu)滯(zhi)納金(jin)金(jin)額尚不能確(que)定，若不考慮滯(zhi)納金(jin)因素，經初步測(ce)算預計影響公(gong)(gong)司2024年度利潤總額約8500萬元;截(jie)至公(gong)(gong)告(gao)披露日，公(gong)(gong)司應(ying)收(shou)(shou)枝(zhi)江酒業欠款(kuan)本金(jin)1.23億元，根據2023年公(gong)(gong)司與(yu)江蘇綜(zong)藝、枝(zhi)江酒業簽(qian)訂的(de)(de)股權(quan)轉讓補(bu)充協(xie)議，若稅(shui)收(shou)(shou)追溯(su)征收(shou)(shou)款(kuan)項(xiang)實際發(fa)生(sheng)時(shi)，將直接在枝(zhi)江酒業欠付(fu)公(gong)(gong)司的(de)(de)1.23億元款(kuan)項(xiang)中予以抵扣。具體會計處理(li)及影響金(jin)額以年審(shen)會計師審(shen)計后(hou)的(de)(de)數據為準。
二、稅務機關的回應
2024年6月18日(ri)，對(dui)于此前枝(zhi)江(jiang)酒業被(bei)追繳30年前欠稅(shui)費用(yong)的(de)情況，枝(zhi)江(jiang)稅(shui)務局(ju)工作人員回(hui)應澎湃新聞(wen)記者稱，枝(zhi)江(jiang)酒業此前相(xiang)關(guan)欠稅(shui)情況，目前還在調(diao)(diao)查(cha)核實中，還未有調(diao)(diao)查(cha)結果，后續(xu)可(ke)能會在網絡上統一回(hui)復(fu)。
同(tong)日，國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)局網站發(fa)布答記者問，回應近期部分(fen)地(di)區(qu)發(fa)生(sheng)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)部門針對企(qi)(qi)業納(na)稅(shui)問題“倒查(cha)30年(nian)”及要求(qiu)企(qi)(qi)業補(bu)稅(shui)的(de)情況。國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)局有(you)關部門負責人表示(shi)，國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)(zong)局已(yi)關注到相關反映(ying)，也(ye)充分(fen)理解廣大經營主體和(he)社會公(gong)眾(zhong)的(de)關切。這里(li)，需重點說明的(de)是(shi)：首先，稅(shui)務(wu)(wu)(wu)部門沒有(you)組織(zhi)開(kai)展全國(guo)(guo)(guo)性、行(xing)(xing)業性、集中性的(de)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)檢查(cha)，更(geng)沒有(you)倒查(cha)20年(nian)、30年(nian)的(de)安(an)排。近期反映(ying)的(de)有(you)關查(cha)稅(shui)補(bu)稅(shui)，有(you)的(de)是(shi)對企(qi)(qi)業以前年(nian)度欠稅(shui)按程(cheng)(cheng)序進行(xing)(xing)催繳(jiao)，有(you)的(de)是(shi)對企(qi)(qi)業存在的(de)稅(shui)收(shou)政策適用風險按程(cheng)(cheng)序予(yu)以提示(shi)告知，均屬稅(shui)務(wu)(wu)(wu)部門例(li)行(xing)(xing)的(de)依法依規正常履(lv)職行(xing)(xing)為……
三、關于稅款追征期的分析
1、關(guan)于(yu)稅款追征期限的法律規定
按照現行有效的《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八十二條以及《國家稅務總局關于未申報稅款追繳期限問題的批復》(國稅函[2009]326號)將稅款追征期限分為三大類，分別是三年期、五年期和無限期。
(1)三年期的適用情形
三年的稅款追征期(qi)依法應(ying)當適(shi)用(yong)于(yu)以下三種情(qing)形：
a、因稅務機關(guan)適用稅收(shou)法(fa)律、行政(zheng)法(fa)規不(bu)當(dang)或(huo)者執法(fa)行為(wei)違法(fa)，導致納稅人、扣繳義務人未繳或(huo)者少繳稅款;
b、因納稅(shui)人、扣繳(jiao)義務人非主觀故意的計(ji)算公式運用錯誤(wu)以及明顯的筆誤(wu)等失(shi)誤(wu)，導致未繳(jiao)或(huo)少(shao)繳(jiao)稅(shui)款，且未繳(jiao)或(huo)少(shao)繳(jiao)稅(shui)款累計(ji)不超(chao)過10萬(wan)元;
c、納(na)稅(shui)人不辦理稅(shui)務登(deng)記、不進行納(na)稅(shui)申報不繳(jiao)(jiao)或少繳(jiao)(jiao)應納(na)稅(shui)款，且不繳(jiao)(jiao)或少繳(jiao)(jiao)稅(shui)款累計不超(chao)過10萬元(yuan)。
稅務(wu)機關在追征期限內追征稅款時，對(dui)上(shang)述第一種情(qing)形免征滯納(na)金(jin)，對(dui)上(shang)述第二、三種情(qing)形加收滯納(na)金(jin)。
(2)五年期(qi)的適用情形
五年的稅款追征期依法(fa)應當適用于以下兩(liang)種情(qing)形：
a、因納(na)稅人、扣繳(jiao)(jiao)義(yi)務(wu)人非主觀故意的計(ji)算公式運用錯(cuo)誤以及明顯的筆誤等失誤，導致未繳(jiao)(jiao)或少繳(jiao)(jiao)稅款累計(ji)超(chao)過(guo)10萬元;
b、納稅(shui)(shui)人不辦理稅(shui)(shui)務登記、不進行納稅(shui)(shui)申報不繳(jiao)(jiao)或(huo)少繳(jiao)(jiao)應納稅(shui)(shui)款(kuan)，且(qie)不繳(jiao)(jiao)或(huo)少繳(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)累計(ji)超過10萬元。
稅(shui)(shui)務機關在追(zhui)征(zheng)期(qi)限內追(zhui)征(zheng)稅(shui)(shui)款時，對上(shang)述(shu)兩種情形均(jun)有權加收滯納金(jin)。
(3)無限期的適(shi)用情形
對偷稅(shui)(shui)、抗稅(shui)(shui)、騙(pian)稅(shui)(shui)的(de)(de)，稅(shui)(shui)務機(ji)關追征(zheng)其未繳(jiao)或者少繳(jiao)的(de)(de)稅(shui)(shui)款、滯納金或者所(suo)騙(pian)取的(de)(de)稅(shui)(shui)款，不受固(gu)定期限的(de)(de)約束，可以無限期追征(zheng)。
- 《稅務事項通知書(核定應納稅額通知)》是個什么東東？
國家稅務總局2005年11月1日發布了《國家稅務總局關于印發全國統一稅收執法文書式樣的通知》（國稅發〔2005〕179號），里面的67 個稅收執法文書規定了《稅務事項通知書》的格式，但沒有《稅務事項通知書(核定應納稅額通知)》。
此后， 國家稅務總局在2021年7月16日發布了《國家稅務總局關于修訂部分稅務執法文書的公告》（國家稅務總局公告2021年第23號），廢止了原先的文件，改為33 個稅收執法文書，里面規定了《稅務事項通知書》的格式，但沒有《稅務事項通知書(核定應納稅額通知)》。
因此，筆者認為，總局層面沒有專門的《稅務事項通知書(核定應納稅額通知)》，可(ke)能是各地基(ji)于總局規定文書基(ji)礎(chu)上作的增減。
五、本案的結果預測
基于本案可取得的信息資料，依據(ju)相關法律依據(ju)，筆者推(tui)斷，可能有以(yi)下處理結(jie)果：
1.納稅(shui)人補繳稅(shui)款及滯(zhi)納金，本案終結
納稅人在接到開發分局通知后，積極自查，與經開分局主動溝通本案的相關事實和法律適用并提供充足證據，爭取經開分局能夠主動撤回《稅務事項通知書(核定應納稅額通知)》，再根據新(xin)的(de)事實依法作出《稅(shui)務事項通(tong)知(zhi)書(shu)》。如果經(jing)開(kai)分(fen)局(ju)堅持原有的(de)處理決定，那么納(na)稅(shui)依經(jing)開(kai)分(fen)局(ju)通(tong)知(zhi)補繳(jiao)相關稅(shui)款(kuan)及滯納(na)金，事情(qing)得(de)以圓滿解決，開(kai)發分(fen)局(ju)結(jie)案。
2.拒不繳(jiao)納，事(shi)件(jian)進(jin)一步惡化。
納稅(shui)人接到開發分局(ju)《稅(shui)務事項通知(zhi)書(shu)(核定應納稅(shui)額通知(zhi))》后，以各種理由和(he)事實不積(ji)極回應，開發分局(ju)則有可能采取下(xia)一步(bu)行(xing)動(dong)，強制執行(xing)以保障稅(shui)款入(ru)庫。但這種情況出(chu)現(xian)的概率(lv)不大。
3.以稅(shui)款(kuan)追征期為由(you)進行抗辯(bian)，主張不應繳稅(shui)，通過復議訴訟(song)維權
我國《稅收征管法(fa)》第(di)88條規定，納稅人(ren)、扣繳(jiao)義務人(ren)、納稅擔保人(ren)同稅務機(ji)關在納稅上(shang)發生爭議(yi)時，必須先依(yi)(yi)照稅務機(ji)關的納稅決定繳(jiao)納或(huo)者解繳(jiao)稅款及滯納金或(huo)者提供相應的擔保，然后可以(yi)依(yi)(yi)法(fa)申請行政復(fu)議(yi)；對行政復(fu)議(yi)決定不服的，可以(yi)依(yi)(yi)法(fa)向(xiang)人(ren)民法(fa)院起訴。
因此，如果納稅人不服(fu)，須繳納稅款(kuan)及滯納金或者提供相應的擔保后方可申請復(fu)議。對(dui)復(fu)議結果不服(fu)，再進行起訴(su)。如果走這(zhe)一步，時間(jian)相對(dui)較長(chang)。
從本案事實情況來看(kan)，少繳稅款難以歸結于以下原因：一是稅務機關適用稅收法(fa)律、行政法(fa)規(gui)不當或者執法(fa)行為違法(fa)；二是納稅人(ren)、扣繳義務人(ren)非主觀故意(yi)的計算公式(shi)運用錯誤(wu)以及明顯(xian)的筆誤(wu)等(deng)失(shi)誤(wu)。
因此(ci)，雖然從期間(jian)來看，1994年1月1日至2009年10月31日，至今遠超(chao)過5年的最長(chang)追(zhui)征(zheng)期，但由于現有證(zheng)據無(wu)法支撐其適(shi)用稅(shui)款追(zhui)征(zheng)期的規(gui)定，也難以得到稅(shui)務(wu)機關(guan)及法院的認可。
綜上，筆者認為，出現(xian)第1種處理結果的(de)可能(neng)性較(jiao)大。具體結果如何，讓我們拭目以待。
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