某(mou)自營(ying)出口生產企業是(shi)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)人，出口貨(huo)(huo)(huo)物(wu)的征稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)為17%，退稅(shui)(shui)率(lv)為15%。某(mou)年8月(yue)有關(guan)經營(ying)業務(wu)為：購原(yuan)材料(liao)一批，取(qu)得的增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)專用(yong)發票注明的價(jia)款(kuan)(kuan)200萬元，外購貨(huo)(huo)(huo)物(wu)準予(yu)抵扣(kou)進(jin)項稅(shui)(shui)額(e)34萬元，貨(huo)(huo)(huo)已驗收入(ru)庫。當月(yue)進(jin)料(liao)加工免稅(shui)(shui)進(jin)口料(liao)件的組成計稅(shui)(shui)價(jia)格100萬元。上(shang)期末留抵稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)6萬元。本月(yue)內銷(xiao)貨(huo)(huo)(huo)物(wu)不含稅(shui)(shui)銷(xiao)售(shou)額(e)100萬元。收款(kuan)(kuan)117萬元存(cun)入(ru)銀(yin)行。本月(yue)出口貨(huo)(huo)(huo)物(wu)銷(xiao)售(shou)額(e)折(zhe)合人民幣200萬元。
（1）免抵退(tui)稅(shui)(shui)(shui)不得免征(zheng)和抵扣稅(shui)(shui)(shui)額(e)抵減(jian)額(e)=免稅(shui)(shui)(shui)進口料(liao)件的組成計稅(shui)(shui)(shui)價格×（出(chu)口貨物(wu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率－出(chu)口貨物(wu)退(tui)稅(shui)(shui)(shui)率）=100×（17%－15%）=2（萬元）
此為計算金額(e)時(shi)需要，不(bu)作(zuo)賬務處理。
（2）免抵(di)退稅不得(de)免征(zheng)和抵(di)扣稅額=當期(qi)出(chu)口(kou)貨(huo)物離岸價×外匯人(ren)民幣(bi)牌(pai)價×（出(chu)口(kou)貨(huo)物征(zheng)稅稅率-出(chu)口(kou)貨(huo)物退稅率）－免抵(di)退稅不得(de)免征(zheng)和抵(di)扣稅額抵(di)減(jian)額=200×（17%－15%）－2=4－2=2（萬元）
借(jie)：主營業務成本 2
貸：應(ying)交(jiao)稅費-應(ying)交(jiao)增值(zhi)稅-進項(xiang)轉出(chu) 2
（3）當(dang)期應納稅(shui)額=當(dang)期內銷貨物的銷項(xiang)稅(shui)額－（當(dang)期進項(xiang)稅(shui)額－當(dang)期免(mian)抵退稅(shui)不(bu)得免(mian)征和抵扣稅(shui)額）=100×17%－（34－2）－6=17－（34－2）－6=-21（萬元）
（4）免抵退(tui)稅額抵減額=免稅購進原材料價格×材料出口貨物(wu)退(tui)稅率=100×15%=15（萬(wan)元）
（5）出(chu)口貨(huo)物(wu)“免、抵(di)、退”稅(shui)(shui)額(e)=出(chu)口貨(huo)物(wu)離岸價×外匯人民幣牌(pai)價×出(chu)口貨(huo)物(wu)退稅(shui)(shui)率－免抵(di)退稅(shui)(shui)額(e)抵(di)減(jian)額(e)
200×15%－15=15（萬元(yuan)）
（6）按規(gui)定(ding)，如當期(qi)期(qi)末留抵稅(shui)額(e)＞當期(qi)免抵退稅(shui)額(e)時：
當(dang)期應退稅額=當(dang)期免(mian)抵退稅額
即該企業應退稅額(e)=15（萬元）
借(jie)：其(qi)他應收(shou)款(kuan)-出口退稅(shui) 15
貸(dai)：應交稅費---應交增值(zhi)稅（出口退稅） 15
（7）當期免(mian)抵稅額(e)(e)(e)=當期免(mian)抵退稅額(e)(e)(e)-當期應退稅額(e)(e)(e)
當(dang)期該企業免抵稅額=15－15=0（萬元）
本例(li)題(ti)的當(dang)期(qi)免(mian)抵(di)稅(shui)額為0，不作賬務(wu)處理；當(dang)期(qi)免(mian)抵(di)稅(shui)額>0，賬務(wu)處理如下：
借：其他應收(shou)款-出(chu)口退(tui)稅
應(ying)交(jiao)稅(shui)金-應(ying)交(jiao)增值稅(shui)（出口抵減內銷產(chan)品應(ying)納稅(shui)額(e)）
貸(dai)：應交稅(shui)費---應交增(zeng)值稅(shui)（出口(kou)退稅(shui)）
（8）8月期(qi)(qi)末留(liu)抵結轉下(xia)期(qi)(qi)繼續抵扣(kou)稅額(e)為(wei)6（21－15）萬(wan)元期(qi)(qi)末留(liu)抵稅額(e)6萬(wan)元結轉下(xia)期(qi)(qi)繼續抵扣(kou)，不(bu)作賬(zhang)務處理(li)。
從上述案例我們可(ke)以(yi)看出(chu)，增值稅(shui)出(chu)口退稅(shui)所(suo)涉及的(de)(de)各(ge)個(ge)明細科目(mu)自身的(de)(de)金(jin)(jin)(jin)額不像結(jie)轉成本費用那樣，借方(fang)(fang)金(jin)(jin)(jin)額等于貸方(fang)(fang)金(jin)(jin)(jin)額，而是以(yi)“應交稅(shui)金(jin)(jin)(jin)-應交增值稅(shui)”的(de)(de)借方(fang)(fang)發生額和借方(fang)(fang)發生額科目(mu)來核算(suan)的(de)(de)。最主要(yao)的(de)(de)平衡關系：
“其他應(ying)(ying)收款(kuan)-（出口退(tui)稅(shui)）”金(jin)(jin)額(e)(e)加“應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)金(jin)(jin)-應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)增(zeng)值稅(shui)（出口抵減(jian)內銷(xiao)產品應(ying)(ying)納(na)稅(shui)額(e)(e)）”金(jin)(jin)額(e)(e)二者之和(he)等于應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)金(jin)(jin)應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)增(zeng)值稅(shui)出口退(tui)稅(shui)金(jin)(jin)額(e)(e)。相應(ying)(ying)的會計分錄如下：
借：其他應收款-出口(kou)退(tui)稅(shui)
應(ying)交(jiao)稅(shui)費(fei)-應(ying)交(jiao)增值(zhi)稅(shui)（出口抵減內銷產品(pin)應(ying)納稅(shui)額）
貸：應(ying)(ying)交稅費---應(ying)(ying)交增(zeng)值稅（出口(kou)退稅）
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