一、納稅籌劃
稅(shui)(shui)(shui)收已成(cheng)(cheng)為(wei)現(xian)代經(jing)濟生(sheng)活中的(de)(de)(de)(de)一個熱(re)點問題(ti)。不論是(shi)(shi)企業(ye)法人還(huan)是(shi)(shi)自然人，只要(yao)發生(sheng)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)行為(wei)就(jiu)要(yao)依法納稅(shui)(shui)(shui)。納稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃是(shi)(shi)企業(ye)如(ru)何用(yong)足用(yong)好稅(shui)(shui)(shui)務政策的(de)(de)(de)(de)新(xin)課(ke)題(ti)，是(shi)(shi)指企業(ye)作為(wei)納稅(shui)(shui)(shui)人，熟悉了解稅(shui)(shui)(shui)法及財務會(hui)計制(zhi)(zhi)度，用(yong)足用(yong)好稅(shui)(shui)(shui)務政策，運用(yong)稅(shui)(shui)(shui)法上的(de)(de)(de)(de)優惠政策為(wei)企業(ye)創(chuang)造經(jing)濟效益。隨著社會(hui)主義市場經(jing)濟體制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)建(jian)立，我國(guo)企業(ye)已成(cheng)(cheng)為(wei)獨立核算、自主經(jing)營、自負(fu)盈(ying)虧(kui)的(de)(de)(de)(de)經(jing)濟實體，其(qi)經(jing)濟行為(wei)與經(jing)濟利(li)益緊密聯系在一起，如(ru)何以(yi)最小(xiao)的(de)(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)本獲取最大的(de)(de)(de)(de)利(li)潤是(shi)(shi)企業(ye)經(jing)營者所考慮的(de)(de)(de)(de)首要(yao)問題(ti)。納稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃是(shi)(shi)企業(ye)在遵守(shou)稅(shui)(shui)(shui)法的(de)(de)(de)(de)前(qian)提下，通過預先安排和(he)策劃追求自身稅(shui)(shui)(shui)負(fu)最小(xiao)化(hua)(hua)的(de)(de)(de)(de)財務管理(li)活動(dong)。在企業(ye)集團化(hua)(hua)發展過程中，稅(shui)(shui)(shui)負(fu)的(de)(de)(de)(de)絕對額以(yi)及對企業(ye)現(xian)金流(liu)量(liang)、資金運作的(de)(de)(de)(de)影響會(hui)愈(yu)顯(xian)重要(yao)，因此企業(ye)集團應(ying)該樹立正確的(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃理(li)念，充分認識(shi)實施(shi)納稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃的(de)(de)(de)(de)價值(zhi)。
納稅(shui)(shui)(shui)籌化是指(zhi)在稅(shui)(shui)(shui)法(fa)或(huo)法(fa)令許可的(de)范(fan)圍(wei)內，根(gen)據政府的(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)政策導向(xiang)，采用稅(shui)(shui)(shui)法(fa)賦(fu)予的(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠或(huo)選擇機會(hui)，通過對企業經營、投資、理(li)財活動的(de)事先安(an)排，盡可能地(di)降低稅(shui)(shui)(shui)負(fu)的(de)過程。納稅(shui)(shui)(shui)籌劃有以下幾個基(ji)本特(te)征(zheng)：
（1）風險性。納(na)稅(shui)籌劃(hua)(hua)因受政(zheng)策、環境及其他可(ke)變因素的(de)影響，必然具有許多不確定性，故其成(cheng)功(gong)率(lv)并(bing)非(fei)百分之百，同(tong)時，納(na)稅(shui)籌劃(hua)(hua)的(de)經(jing)濟(ji)效(xiao)益也是(shi)一(yi)個估算(suan)范圍，并(bing)非(fei)絕對(dui)數字。因此(ci)，企業在進行納(na)稅(shui)籌劃(hua)(hua)時應該盡量選擇成(cheng)功(gong)率(lv)較大(da)的(de)方案，以(yi)便將納(na)稅(shui)籌劃(hua)(hua)的(de)風險降到最低。
（2）動態性。納(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)需要前后(hou)兼顧，在動態發展中(zhong)抓住(zhu)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)重(zhong)點，把握籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)時(shi)機，評價籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)效(xiao)(xiao)果。納(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)必須符合政(zheng)府的政(zheng)策導向，如某些稅(shui)(shui)收優惠政(zheng)策作用往往只能持續一段時(shi)間，當(dang)環境改變而修改稅(shui)(shui)法時(shi)將不再適(shi)(shi)用。因此企(qi)業在進行納(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)時(shi)只有掌握時(shi)效(xiao)(xiao)，靈(ling)活(huo)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)，適(shi)(shi)時(shi)配合環境變化，并(bing)適(shi)(shi)應客觀要求，才能獲得最(zui)大的稅(shui)(shui)收利益。
（3）選(xuan)(xuan)擇性。企業經(jing)營(ying)、投資和理(li)財(cai)活(huo)動是多方面的，如針對某(mou)項(xiang)應稅經(jing)濟行(xing)為(wei)的稅法有兩種(zhong)(zhong)以(yi)上(shang)的規定可選(xuan)(xuan)擇時(shi)，或者完(wan)成某(mou)項(xiang)經(jing)濟活(huo)動有兩種(zhong)(zhong)以(yi)上(shang)方法供選(xuan)(xuan)用時(shi)，就存在納稅籌劃(hua)的可能。通常，納稅籌劃(hua)是在兩種(zhong)(zhong)以(yi)上(shang)有利的合法方案(an)中，選(xuan)(xuan)擇稅負最輕或效益(yi)最大的一(yi)種(zhong)(zhong)方案(an)。
（4）綜(zong)合性(xing)。進行納(na)稅(shui)(shui)策劃時，不僅(jin)(jin)要(yao)(yao)(yao)搜集現實的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)、已經(jing)(jing)(jing)發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)或(huo)正在發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，與進行納(na)稅(shui)(shui)籌(chou)化有關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)、確(que)切(qie)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息(xi)資(zi)料(liao)，而(er)且(qie)要(yao)(yao)(yao)搜集未來(lai)經(jing)(jing)(jing)濟運(yun)(yun)行過(guo)程中可能發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)或(huo)將要(yao)(yao)(yao)發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，與進行納(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃有關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，不確(que)切(qie)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息(xi)資(zi)料(liao)，不僅(jin)(jin)要(yao)(yao)(yao)運(yun)(yun)用(yong)統計方(fang)(fang)(fang)法，而(er)且(qie)要(yao)(yao)(yao)運(yun)(yun)用(yong)數(shu)學方(fang)(fang)(fang)法；不僅(jin)(jin)要(yao)(yao)(yao)運(yun)(yun)用(yong)稅(shui)(shui)收知(zhi)(zhi)識，而(er)且(qie)要(yao)(yao)(yao)運(yun)(yun)用(yong)會計知(zhi)(zhi)識、管理(li)(li)知(zhi)(zhi)識、經(jing)(jing)(jing)濟知(zhi)(zhi)識和其他方(fang)(fang)(fang)面(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)知(zhi)(zhi)識；不僅(jin)(jin)要(yao)(yao)(yao)分(fen)析(xi)各稅(shui)(shui)種對納(na)稅(shui)(shui)人(ren)經(jing)(jing)(jing)營(ying)活動的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影響，而(er)且(qie)要(yao)(yao)(yao)分(fen)析(xi)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)經(jing)(jing)(jing)營(ying)活動的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)最終收益。因此(ci)要(yao)(yao)(yao)求開展納(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃業務的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)員不僅(jin)(jin)具(ju)有實際業務處(chu)理(li)(li)能力，而(er)且(qie)具(ju)備綜(zong)合分(fen)析(xi)能力。
（5）超(chao)前性(xing)。納(na)稅籌劃(hua)應(ying)該在納(na)稅義(yi)(yi)務發生(sheng)之前或是尚未形成納(na)稅義(yi)(yi)務的(de)(de)(de)時候進行。如果納(na)稅人(ren)的(de)(de)(de)某項納(na)稅義(yi)(yi)務已經形成，那么納(na)稅人(ren)任何試圖改(gai)變納(na)稅義(yi)(yi)務，減輕稅收負擔的(de)(de)(de)努力最終都只(zhi)能被(bei)認定為偷逃稅，受到法律的(de)(de)(de)制裁，是不可取(qu)的(de)(de)(de)。因此，對納(na)稅義(yi)(yi)務的(de)(de)(de)超(chao)前籌劃(hua)是納(na)稅籌劃(hua)的(de)(de)(de)關(guan)鍵所在。
（6）合(he)(he)法性。納(na)稅(shui)籌劃行(xing)為采用的(de)方(fang)法及手段應是合(he)(he)法的(de)，至少也應是不違(wei)法的(de)，并符合(he)(he)稅(shui)法精神(shen)。其(qi)具體實施(shi)與運用是在稅(shui)收法律(lv)及制度允許(xu)和規范的(de)前提下進行(xing)的(de)，否則就會(hui)成為稅(shui)務違(wei)法違(wei)紀(ji)行(xing)為，受到相應的(de)處罰。
二、企業集團納稅籌劃
企(qi)業集(ji)(ji)團(tuan)納(na)稅(shui)籌(chou)劃是企(qi)業集(ji)(ji)團(tuan)在不違反現(xian)行(xing)稅(shui)法的(de)(de)前提下，通(tong)過對稅(shui)法進(jin)行(xing)精細比較(jiao)后，對納(na)稅(shui)支出(chu)最小化和(he)資本(ben)收益(yi)(yi)最大化綜合(he)方(fang)案的(de)(de)納(na)稅(shui)優化選擇，它(ta)是涉(she)及法律、財務(wu)、經(jing)營、組織、交易等(deng)方(fang)面的(de)(de)綜合(he)經(jing)濟行(xing)為。企(qi)業集(ji)(ji)團(tuan)納(na)稅(shui)籌(chou)劃是企(qi)業集(ji)(ji)團(tuan)的(de)(de)一項(xiang)基本(ben)權利(li)，通(tong)過納(na)稅(shui)籌(chou)劃所取得的(de)(de)收益(yi)(yi)是合(he)法收益(yi)(yi)。企(qi)業集(ji)(ji)團(tuan)對經(jing)濟利(li)益(yi)(yi)的(de)(de)追求可以說是一種本(ben)能，是最大限(xian)度(du)地維護自(zi)己的(de)(de)利(li)益(yi)(yi)的(de)(de)行(xing)為。
如何做好納稅籌劃，一般從以下6個方(fang)面進行(xing)：
（1）平(ping)衡(heng)集(ji)團(tuan)各(ge)(ge)納稅企業(ye)之(zhi)間的(de)(de)稅負(fu)。通過集(ji)團(tuan)的(de)(de)整體調控，戰略(lve)發展(zhan)和投資延伸，主管業(ye)務的(de)(de)分割和轉移，以實現稅負(fu)在(zai)集(ji)團(tuan)內部(bu)各(ge)(ge)納稅企業(ye)之(zhi)間的(de)(de)平(ping)衡(heng)和協調，進(jin)而(er)降(jiang)低集(ji)團(tuan)整體稅負(fu)，這是企業(ye)集(ji)團(tuan)在(zai)納稅籌劃方面的(de)(de)特(te)色(se)。
（2）利用稅負轉嫁(jia)方(fang)式降低集(ji)團(tuan)稅負水平。稅負轉嫁(jia)存在于經(jing)濟貿易之中(zhong)，通過(guo)價格變動實(shi)現，而集(ji)團(tuan)內部企業投資(zi)關系復(fu)雜，交易往來(lai)頻繁，為稅負轉嫁(jia)創(chuang)造了條件。
（3）集團整體(ti)延緩(huan)納(na)稅(shui)期限。資金具有時(shi)間價值，延緩(huan)納(na)稅(shui)期限，可享受類(lei)似無息(xi)貸款的利(li)益。
（4）合理歸(gui)屬集(ji)(ji)團企業或集(ji)(ji)團所得(de)的(de)年度。所得(de)歸(gui)屬的(de)處(chu)理，可(ke)以通過收入、成本、損失、費用(yong)等項目(mu)之增減或分攤而達到，但需要正確預測(ce)稍售的(de)形成，各項費用(yong)的(de)支付，了解集(ji)(ji)團獲利的(de)趨勢，做出合理的(de)安排，才能(neng)享受最大利益。
（5）使集團整(zheng)體適用較低的稅(shui)率(lv)。
（6）縮小(xiao)集團(tuan)企業或集團(tuan)的稅基。
企(qi)業集(ji)團(tuan)(tuan)納(na)稅(shui)籌(chou)劃是(shi)從集(ji)團(tuan)(tuan)的(de)(de)發(fa)展全(quan)局出發(fa)，為減輕集(ji)團(tuan)(tuan)總體稅(shui)收負擔，增(zeng)加集(ji)團(tuan)(tuan)的(de)(de)稅(shui)后利(li)潤而做出的(de)(de)一種戰略(lve)性(xing)的(de)(de)籌(chou)劃活動(dong)。企(qi)業集(ji)團(tuan)(tuan)的(de)(de)納(na)稅(shui)籌(chou)劃具有超前性(xing)、目的(de)(de)性(xing)、全(quan)局性(xing)等特征，它是(shi)現(xian)代企(qi)業集(ji)團(tuan)(tuan)財(cai)務戰略(lve)的(de)(de)重要組成部分。
三、企業集團(tuan)進行納稅籌(chou)劃應注意的問題
我(wo)國(guo)企業在進行納稅籌劃時，要特別注意兩個問(wen)題(ti)：
（1）納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)活動(dong)必須合法(fa)及時。我國稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)建設還不是很完善(shan)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)收政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)變(bian)化(hua)轉(zhuan)快，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人必須通曉稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)及會計財(cai)務制(zhi)度，充分利用稅(shui)(shui)(shui)(shui)務政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)與會計財(cai)務制(zhi)度的差別，如(ru)何(he)將前者與后(hou)者結合起來(lai)，在利用某項政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)規定(ding)(ding)籌(chou)劃(hua)(hua)時，應對政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)變(bian)化(hua)可以(yi)產生(sheng)的影響進行預(yu)測(ce)，防范籌(chou)劃(hua)(hua)的風(feng)險。原(yuan)來(lai)是納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)，政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)變(bian)化(hua)后(hou)可能被(bei)認定(ding)(ding)是偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)，所以(yi)，目前納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)的重點應是用足用好(hao)現有(you)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)收優惠政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)，讓稅(shui)(shui)(shui)(shui)收優惠政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)盡快到位(wei)，這個(ge)空(kong)間非常大。
（2）企(qi)業集團進(jin)(jin)行納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)必須(xu)堅持經濟原則。企(qi)業進(jin)(jin)行納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)，最(zui)終(zhong)目標是為了實(shi)(shi)現(xian)合(he)法節(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)增收(shou)(shou)，提高(gao)經濟效(xiao)益(yi)。但企(qi)業在(zai)(zai)進(jin)(jin)行稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)化及(ji)籌(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)付(fu)諸實(shi)(shi)施(shi)的(de)(de)過程中，又(you)會發生種種成本，因(yin)而(er)企(qi)業在(zai)(zai)進(jin)(jin)行納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)時(shi)，必須(xu)先對(dui)預(yu)期(qi)收(shou)(shou)入與(yu)成本進(jin)(jin)行對(dui)比，只有在(zai)(zai)預(yu)期(qi)收(shou)(shou)益(yi)大于(yu)其成本時(shi)，籌(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)方(fang)案(an)才可(ke)付(fu)諸實(shi)(shi)施(shi)，否(fou)則會得不(bu)償失。此外，企(qi)業在(zai)(zai)進(jin)(jin)行納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)時(shi)，不(bu)能只注重某一(yi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)環節(jie)(jie)中個別(bie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負高(gao)低，而(er)要著眼于(yu)整(zheng)體稅(shui)(shui)(shui)(shui)負的(de)(de)輕重，同(tong)(tong)時(shi)，還(huan)應運用各種財務模(mo)型對(dui)不(bu)同(tong)(tong)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)方(fang)案(an)進(jin)(jin)行對(dui)比分(fen)析(xi)，從而(er)實(shi)(shi)現(xian)節(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)與(yu)增收(shou)(shou)的(de)(de)綜合(he)效(xiao)果(guo)。
四、企(qi)業集團納稅(shui)籌劃中(zhong)的(de)風險
納稅(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)是在(zai)(zai)宏觀的(de)經濟背(bei)景下進行的(de)。一個國(guo)家的(de)法(fa)(fa)律建設(she)，特別是稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)建設(she)，在(zai)(zai)很大程度上(shang)決(jue)定了開展納稅(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)的(de)方(fang)向(xiang)和方(fang)法(fa)(fa)，加上(shang)各(ge)個地方(fang)情況(kuang)不同，稅(shui)(shui)(shui)務(wu)部門對法(fa)(fa)規的(de)理解也存在(zai)(zai)差(cha)異，都會影響籌劃(hua)的(de)成(cheng)功(gong)與否。但隨著納稅(shui)(shui)(shui)人權(quan)益保護意識的(de)增強(qiang)，納稅(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)不僅會為納稅(shui)(shui)(shui)人所(suo)重視，也會為稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關所(suo)接受，所(suo)以納稅(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)在(zai)(zai)中國(guo)前(qian)景廣闊。
稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)和(he)納(na)(na)稅(shui)義務(wu)人(ren)都(dou)是(shi)稅(shui)收法(fa)(fa)(fa)律(lv)關(guan)(guan)系的(de)權利主體(ti)，其雙(shuang)方(fang)(fang)的(de)法(fa)(fa)(fa)律(lv)地位是(shi)平等的(de)，但由于(yu)(yu)主體(ti)雙(shuang)方(fang)(fang)是(shi)行(xing)政管理(li)者與被管理(li)者的(de)關(guan)(guan)系，所(suo)以(yi)(yi)雙(shuang)方(fang)(fang)的(de)權利和(he)義務(wu)并不(bu)對(dui)等，表現(xian)為稅(shui)收征管法(fa)(fa)(fa)中賦(fu)予稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)具有較大的(de)“自由裁量權”和(he)在(zai)稅(shui)收征管中“程序法(fa)(fa)(fa)優先(xian)于(yu)(yu)實(shi)體(ti)法(fa)(fa)(fa)”的(de)規(gui)定；還由于(yu)(yu)稅(shui)收征管中對(dui)納(na)(na)稅(shui)人(ren)規(gui)定有納(na)(na)稅(shui)義務(wu)和(he)承擔的(de)法(fa)(fa)(fa)律(lv)責(ze)任(ren)，所(suo)以(yi)(yi)，納(na)(na)稅(shui)人(ren)的(de)納(na)(na)稅(shui)籌(chou)劃必然存在(zai)風(feng)(feng)(feng)險(xian)。企(qi)(qi)業集團納(na)(na)稅(shui)籌(chou)劃風(feng)(feng)(feng)險(xian)是(shi)企(qi)(qi)業集團的(de)財務(wu)活動和(he)經(jing)營活動針(zhen)對(dui)納(na)(na)稅(shui)而采(cai)取各種(zhong)應對(dui)行(xing)為可(ke)能出現(xian)的(de)籌(chou)劃方(fang)(fang)案(an)失敗、籌(chou)劃目標落(luo)空、偷(tou)逃稅(shui)罪的(de)認定及其由此而發生的(de)各種(zhong)損失和(he)成本(ben)支(zhi)出。包括：行(xing)政執法(fa)(fa)(fa)風(feng)(feng)(feng)險(xian)、信(xin)譽(yu)風(feng)(feng)(feng)險(xian)、經(jing)濟(ji)風(feng)(feng)(feng)險(xian)、法(fa)(fa)(fa)律(lv)風(feng)(feng)(feng)險(xian)和(he)心理(li)風(feng)(feng)(feng)險(xian)。
（1）行(xing)(xing)(xing)政(zheng)(zheng)執(zhi)法(fa)(fa)(fa)(fa)風(feng)險(xian)。企業集團納(na)(na)稅籌(chou)劃(hua)行(xing)(xing)(xing)政(zheng)(zheng)執(zhi)法(fa)(fa)(fa)(fa)風(feng)險(xian)是企業集團在制定(ding)(ding)和(he)實施納(na)(na)稅籌(chou)劃(hua)方案時，所面臨預期結果的(de)(de)不(bu)確(que)定(ding)(ding)性，而(er)可(ke)(ke)能承擔因稅務(wu)行(xing)(xing)(xing)政(zheng)(zheng)執(zhi)法(fa)(fa)(fa)(fa)偏差導致納(na)(na)稅籌(chou)劃(hua)失敗(bai)的(de)(de)風(feng)險(xian)。嚴格意義上(shang)的(de)(de)納(na)(na)稅籌(chou)劃(hua)應當是合(he)法(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)(de)，符合(he)立法(fa)(fa)(fa)(fa)者的(de)(de)意圖(tu)，但這(zhe)種(zhong)合(he)法(fa)(fa)(fa)(fa)性還需(xu)經稅務(wu)行(xing)(xing)(xing)政(zheng)(zheng)部門的(de)(de)認可(ke)(ke)。在這(zhe)一確(que)認過程(cheng)中，客(ke)觀存在著(zhu)稅務(wu)行(xing)(xing)(xing)政(zheng)(zheng)執(zhi)法(fa)(fa)(fa)(fa)偏差從(cong)而(er)產(chan)生納(na)(na)稅籌(chou)劃(hua)失敗(bai)的(de)(de)風(feng)險(xian)。由于我(wo)國稅法(fa)(fa)(fa)(fa)對(dui)具體的(de)(de)稅收事項(xiang)常留有一定(ding)(ding)的(de)(de)彈性空(kong)間和(he)稅務(wu)行(xing)(xing)(xing)政(zheng)(zheng)執(zhi)法(fa)(fa)(fa)(fa)人員的(de)(de)素質參(can)差不(bu)齊，這(zhe)些都客(ke)觀上(shang)為稅收政(zheng)(zheng)策執(zhi)行(xing)(xing)(xing)偏差提供了(le)可(ke)(ke)能。
（2）信(xin)(xin)譽(yu)(yu)風險(xian)。企(qi)業集團(tuan)(tuan)納稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)信(xin)(xin)譽(yu)(yu)誠信(xin)(xin)風險(xian)是(shi)企(qi)業集團(tuan)(tuan)制(zhi)訂和實施納稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)方案時，所面臨其(qi)預期結果的(de)不確定性(xing)，而可能承擔的(de)信(xin)(xin)用危機和名(ming)譽(yu)(yu)損失。如(ru)果企(qi)業集團(tuan)(tuan)曾經有過偷逃(tao)(tao)稅(shui)(shui)行為，又被稅(shui)(shui)務機關(guan)查(cha)實認定為偷逃(tao)(tao)稅(shui)(shui)，可能被貼上有問(wen)題或(huo)不講誠信(xin)(xin)的(de)標簽，導(dao)致稅(shui)(shui)務機關(guan)對(dui)其(qi)更加嚴格和頻(pin)繁的(de)稽查(cha)，加上苛刻的(de)納稅(shui)(shui)申報(bao)條件及程序(xu)，企(qi)業集團(tuan)(tuan)就(jiu)會(hui)因此而付出(chu)額外的(de)代價(jia)，嚴重的(de)還會(hui)影響其(qi)生產(chan)經營活動及市場份(fen)額。
（3）經(jing)濟風險。企(qi)業集(ji)團(tuan)納(na)稅(shui)籌劃(hua)經(jing)濟風險是企(qi)業集(ji)團(tuan)在制(zhi)定和實施納(na)稅(shui)籌劃(hua)方(fang)案時，所(suo)面臨其(qi)預期結(jie)果的(de)不確定性，而(er)可能(neng)使發生的(de)納(na)稅(shui)籌劃(hua)成本付之東流(liu)，可能(neng)要(yao)承擔法(fa)律義務、法(fa)律責任(ren)的(de)現金流(liu)出和無(wu)形(xing)之中造成的(de)損失。如果企(qi)業集(ji)團(tuan)納(na)稅(shui)籌劃(hua)方(fang)案失敗或目標落空(kong)，請專業人員制(zhi)訂(ding)籌劃(hua)方(fang)案支(zhi)(zhi)出代理費(fei)，企(qi)業內(nei)部(bu)籌劃(hua)人員的(de)工資(zi)、福利支(zhi)(zhi)出、公關協調費(fei)用支(zhi)(zhi)出及為(wei)(wei)滿(man)足稅(shui)收優(you)惠(hui)規(gui)定而(er)增加的(de)支(zhi)(zhi)出和其(qi)他費(fei)用支(zhi)(zhi)出等(deng)的(de)籌劃(hua)成本將(jiang)無(wu)法(fa)收回(hui)；為(wei)(wei)此還要(yao)承擔追(zhui)繳(jiao)稅(shui)款、滯納(na)金和罰(fa)金的(de)支(zhi)(zhi)出；至(zhi)于無(wu)形(xing)之中造成的(de)精神損失也無(wu)法(fa)計量。
（4）法(fa)律(lv)(lv)風(feng)險。企(qi)業集團納稅籌劃法(fa)律(lv)(lv)風(feng)險是企(qi)業集團在(zai)制定和實施(shi)納稅籌劃方案時，所面臨(lin)其預(yu)期結果的不確定性，而(er)可能承擔(dan)補繳稅款(kuan)的法(fa)律(lv)(lv)義(yi)務和偷(tou)逃稅的法(fa)律(lv)(lv)責任。
（5）心(xin)理風險(xian)。納稅籌(chou)劃(hua)心(xin)理風險(xian)是指在(zai)制(zhi)訂和實(shi)施納稅籌(chou)劃(hua)方案時，所面臨其預(yu)期(qi)結果(guo)的(de)不(bu)確定性，而在(zai)可能承擔法律風險(xian)、經濟風險(xian)和信譽誠信風險(xian)的(de)情況(kuang)下，方案籌(chou)劃(hua)人由此而承受的(de)心(xin)理負(fu)擔和精神折磨。
實際中企業(ye)集(ji)(ji)團納稅籌劃(hua)風(feng)險的原因有主觀(guan)因素也有客觀(guan)因素，其具體方面如下：政策的變(bian)化(hua)、納稅籌劃(hua)存在(zai)著(zhu)征納雙方的認定差(cha)異(yi)、企業(ye)集(ji)(ji)團活動的變(bian)化(hua)、投(tou)資(zi)扭曲行為(wei)、經營損益的變(bian)化(hua)。
政(zheng)府課稅(shui)體現對企(qi)(qi)業(ye)(ye)已(yi)得利(li)(li)益的(de)(de)分享(xiang)，而并未(wei)承諾補(bu)償相(xiang)應比例(li)經(jing)營損(sun)(sun)失(shi)的(de)(de)責任，盡管(guan)稅(shui)法(fa)規(gui)定企(qi)(qi)業(ye)(ye)在(zai)(zai)一(yi)定期(qi)限內(nei)可以(yi)(yi)用稅(shui)前利(li)(li)潤(run)補(bu)償前期(qi)發(fa)生的(de)(de)經(jing)營虧(kui)損(sun)(sun)。這樣(yang)雙方在(zai)(zai)某(mou)種意義(yi)上成為企(qi)(qi)業(ye)(ye)不署名的(de)(de)“合伙者”，企(qi)(qi)業(ye)(ye)盈利(li)(li)，政(zheng)府通過(guo)征稅(shui)獲取一(yi)部分；企(qi)(qi)業(ye)(ye)虧(kui)損(sun)(sun)，政(zheng)府應允許企(qi)(qi)業(ye)(ye)延(yan)期(qi)彌補(bu)虧(kui)損(sun)(sun)。但這是以(yi)(yi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)在(zai)(zai)以(yi)(yi)后限定期(qi)限內(nei)擁有充分獲利(li)(li)能力為假(jia)定的(de)(de)前提的(de)(de)，否則，一(yi)切風險損(sun)(sun)失(shi)將完全由(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)自己承擔(dan)即以(yi)(yi)后利(li)(li)潤(run)彌補(bu)虧(kui)損(sun)(sun)。由(you)于已(yi)納稅(shui)款不能返還，某(mou)種程度(du)上意味著稅(shui)款是預繳(jiao)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)稅(shui)負也就相(xiang)對加重。
除上述原因外還有納稅(shui)(shui)人對稅(shui)(shui)收政策理解不(bu)準確，稅(shui)(shui)務行政執法(fa)偏差，稅(shui)(shui)收優惠政策要(yao)求的條件不(bu)到位及(ji)納稅(shui)(shui)籌(chou)劃具有主觀性。它們都會給企(qi)業集團納稅(shui)(shui)籌(chou)劃帶來(lai)風險，需(xu)要(yao)采取(qu)具體措施進行規避。
五、總結與建議
在稅(shui)(shui)(shui)種單一、經(jing)濟(ji)狀(zhuang)態封閉、納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)權利不(bu)受(shou)重視(shi)的(de)情(qing)況(kuang)下，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌劃的(de)空間比較狹小。隨著(zhu)社會(hui)進步，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)權利受(shou)到廣(guang)泛重視(shi)，尢其是經(jing)濟(ji)全(quan)球化和稅(shui)(shui)(shui)制改革(ge)的(de)深入，為納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌劃提供了廣(guang)闊的(de)空間。在以跨國(guo)公司為代表的(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)主體，以提供納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌劃服務(wu)的(de)社會(hui)中介機構和稅(shui)(shui)(shui)務(wu)部(bu)門為代表的(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌劃利益相(xiang)關者的(de)共同推動下，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌劃呈現出“全(quan)球性、長遠(yuan)性、專業性、市場(chang)性”的(de)新趨勢。
面(mian)對納(na)稅(shui)(shui)籌劃(hua)發展(zhan)的(de)新趨勢，稅(shui)(shui)務(wu)部門(men)有義(yi)(yi)務(wu)對納(na)稅(shui)(shui)籌劃(hua)進(jin)行(xing)宣傳、支持、保護和指導，在(zai)納(na)稅(shui)(shui)籌劃(hua)中扮演(yan)更積極的(de)角色。同時，社會中介機(ji)構(gou)在(zai)提供納(na)稅(shui)(shui)籌劃(hua)服務(wu)時，應牢記(ji)合法性(xing)是納(na)稅(shui)(shui)籌劃(hua)的(de)本質，不能簡單地進(jin)行(xing)風(feng)險(xian)與收益的(de)平衡，而(er)必(bi)(bi)須首先對納(na)稅(shui)(shui)義(yi)(yi)務(wu)適當履行(xing)進(jin)行(xing)籌劃(hua)，規避法律風(feng)險(xian)。就我(wo)國企(qi)業(ye)而(er)言，為了避免在(zai)國際競爭中處于不利地位，必(bi)(bi)須重視(shi)納(na)稅(shui)(shui)籌劃(hua)，將其(qi)納(na)入整體投資和經營戰略(lve)加(jia)以考慮；同時，納(na)稅(shui)(shui)籌劃(hua)的(de)落腳點是企(qi)業(ye)價值最大化，因(yin)而(er)必(bi)(bi)須進(jin)行(xing)綜合籌劃(hua)，不能局限于個別稅(shui)(shui)種，甚至也不能僅僅著(zhu)眼于節稅(shui)(shui)。
總(zong)之，合理的(de)納稅籌劃不僅(jin)可(ke)以(yi)降(jiang)低企(qi)(qi)業的(de)成本，實(shi)現最(zui)大效益，甚(shen)至可(ke)以(yi)影響企(qi)(qi)業的(de)興衰存亡。集團(tuan)公(gong)司通過納稅籌劃，將稅收杠桿的(de)制約導向功(gong)能有機地融入企(qi)(qi)業財務決策和戰略選(xuan)擇(ze)中，以(yi)期優化集團(tuan)市場價值取向，促(cu)使集團(tuan)整體(ti)理財行為的(de)科學化，最(zui)終實(shi)現企(qi)(qi)業集團(tuan)的(de)最(zui)大效益。
轉載：//citymember.cn/zixun_detail/1192.html