自2015年(nian)(nian)7月1日起，新的企(qi)(qi)業所得(de)稅(shui)預(yu)繳(jiao)申(shen)(shen)報表啟(qi)用。國家稅(shui)務總局以2015年(nian)(nian)第31號(hao)公告的形式，發(fa)布(bu)了(le)2015年(nian)(nian)版企(qi)(qi)業所得(de)稅(shui)月 (季)度(du)預(yu)繳(jiao)納稅(shui)申(shen)(shen)報表等報表，完(wan)善了(le)企(qi)(qi)業所得(de)稅(shui)預(yu)繳(jiao)申(shen)(shen)報和年(nian)(nian)度(du)申(shen)(shen)報的鏈條。為便于小(xiao)微企(qi)(qi)業在(zai)預(yu)繳(jiao)時(shi)就能(neng)提前(qian)享受稅(shui)收優惠政(zheng)策，增添了(le)”小(xiao)型微利企(qi)(qi)業判定 “以及(ji)”四項(xiang)指標“等欄次。不同(tong)征(zheng)收方式的小(xiao)型微利企(qi)(qi)業填寫報表時(shi)應關注哪(na)些事(shi)項(xiang)?
查賬征收(shou)方式的納(na)稅申報表(biao)填報
一、實行查賬征(zheng)收(shou)，本年按實際利(li)潤額(e)預繳(jiao)企業所得稅(shui)的小型微利(li)企業，預繳(jiao)時填報(bao)《中(zhong)華人民(min)共和國企業所得稅(shui)月(季(ji))度預繳(jiao)納(na)稅(shui)申報(bao)表(A類，2015年版(ban))》(簡稱(cheng)”A類預繳(jiao)申報(bao)表“)。
”實際利(li)潤額(e)“為：按照(zhao)企業(ye)會(hui)計制度(du)(du)、企業(ye)會(hui)計準(zhun)則等國家會(hui)計規定(ding)核(he)算(suan)的(de)利(li)潤總額(e)+特定(ding)業(ye)務計算(suan)的(de)應(ying)納(na)稅所得額(e)不征稅收入和稅基減(jian)免應(ying)納(na)稅所得額(e)固(gu)定(ding)資產加速折舊(扣(kou)除)調(diao)減(jian)額(e)彌(mi)補以(yi)前年度(du)(du)虧損。
(一)預(yu)繳(jiao)(jiao)時當(dang)期的累計(ji)實(shi)際(ji)利潤(run)額不(bu)超過20萬元(含)，享受減(jian)(jian)半(ban)征(zheng)稅(shui)政策的納稅(shui)人，先填報(bao)《減(jian)(jian)免所得(de)稅(shui)額明細表(biao)(附(fu)表(biao)3)》：第(di)2行(xing)”符合條件的小(xiao) 型微利企業(ye)“欄，填報(bao)”A類預(yu)繳(jiao)(jiao)申(shen)報(bao)表(biao)“第(di)9行(xing)”實(shi)際(ji)利潤(run)額“×15%的積(ji);同時在附(fu)表(biao)3的第(di)3行(xing)”減(jian)(jian)半(ban)征(zheng)稅(shui)“欄填寫(xie)”實(shi)際(ji)利潤(run)額“×10%的積(ji)。
預(yu)繳時累計(ji)實(shi)際利潤(run)額超(chao)過20萬元的，應停止享受減半征稅優(you)惠政策(ce)而改按(an)20%的稅率預(yu)繳企業所得稅。
(二(er))預繳(jiao)時當期的累計實(shi)際利潤超過20萬元(yuan)但不超過30萬(含)，享受減低(di)稅率政策的納稅人，在《減免(mian)所得(de)稅額明(ming)細表(biao)(biao)(附表(biao)(biao)3)》第2行”符合條件的小型微利企業“欄，填報(bao)”A類預繳(jiao)申報(bao)表(biao)(biao)“第9行”實(shi)際利潤額“×5%的積。
(三)《減(jian)免(mian)所得(de)(de)稅(shui)額(e)(e)明細表(biao)(附表(biao)3)》第2行(xing)以及其他行(xing)次合(he)計后的金額(e)(e)，即為按照(zhao)稅(shui)收(shou)規(gui)定在當(dang)期(qi)實(shi)際(ji)享受(shou)的減(jian)免(mian)所得(de)(de)稅(shui)額(e)(e)，再(zai)填到”A類預繳(jiao)申報表(biao)“第12行(xing)”減(jian)免(mian)所得(de)(de)稅(shui)額(e)(e)“的”本期(qi)金額(e)(e)“欄內。
二、實行(xing)查賬征收，本年按照上一納稅年度應納稅所(suo)得額(e)的(de)平(ping)均額(e)預(yu)繳的(de)小型微利企業，預(yu)繳時填報”A類預(yu)繳申(shen)報表“。
第19行”上一納(na)稅(shui)年(nian)度應納(na)稅(shui)所(suo)(suo)得(de)額“：”累計(ji)金(jin)額“欄(lan)(lan)次內填(tian)報上一納(na)稅(shui)年(nian)度申報的應納(na)稅(shui)所(suo)(suo)得(de)額，”本期(qi)金(jin)額“欄(lan)(lan)次內不填(tian)金(jin)額。
第20行”本月(yue)(季)應納稅(shui)所得額(e)“：按月(yue)度預繳的(de)(de)納稅(shui)人(ren)，第20行”本期(qi)(qi)金(jin)額(e)“=第19行×1/12;按季度預繳的(de)(de)納稅(shui)人(ren)，第20行”本期(qi)(qi)金(jin)額(e)“=第19行×1/4.
(一(yi))上一(yi)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)年(nian)度應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)所得額(e)(e)(e)低于20萬元(含)，享受(shou)減半(ban)(ban)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)策的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，全年(nian)可按減半(ban)(ban)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)優惠政(zheng)策預(yu)繳。先填(tian)報(bao)(bao)《減免所得稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)明細(xi)表(附表 3)》：第2行(xing)”符合(he)條件的(de)(de)小型微利企(qi)業“欄內，填(tian)報(bao)(bao)”A類(lei)預(yu)繳申報(bao)(bao)表“第20行(xing)”本(ben)月(季)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)所得額(e)(e)(e)“×15%的(de)(de)積;同時在附表3的(de)(de)第3行(xing)”減半(ban)(ban)征(zheng) 稅(shui)(shui)(shui)“欄內填(tian)寫”A類(lei)預(yu)繳申報(bao)(bao)表“第20行(xing)”本(ben)月(季)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)所得額(e)(e)(e)“×10%的(de)(de)積。
(二)上一(yi)納(na)(na)稅(shui)(shui)年(nian)(nian)度應納(na)(na)稅(shui)(shui)所得額超(chao)過20萬(wan)元但不超(chao)過30萬(wan)元(含(han))的(de)，全(quan)年(nian)(nian)可按減低稅(shui)(shui)率的(de)優惠(hui)政策預(yu)繳，在《減免所得稅(shui)(shui)額明細表(biao)(附表(biao)3)》第2行(xing)”符合條件的(de)小(xiao)型微利企業“金額欄內(nei)，填報”A類預(yu)繳申報表(biao)“第20行(xing)”本月(季(ji))應納(na)(na)稅(shui)(shui)所得額“×5%的(de)積。
(三(san))將《減免(mian)所(suo)得(de)稅額(e)(e)明細表(附表3)》第2行與其他行次(ci)合計后(hou)的金額(e)(e)，作(zuo)為(wei)按照稅收規定在當(dang)期實際享受的減免(mian)所(suo)得(de)稅額(e)(e)，填(tian)報(bao)至”A類預繳(jiao)申報(bao)表“第23行”減免(mian)所(suo)得(de)稅額(e)(e)“的”本期金額(e)(e)“欄內(nei)。
核(he)定征(zheng)收(shou)方式的納稅申(shen)報表填報
一(yi)、實行核定征(zheng)收且系核定應稅所得率的(de)小型微(wei)利企業，預繳申(shen)報(bao)和年度匯(hui)算(suan)清繳時填(tian)報(bao)《中華人民(min)共和國企業所得稅月(季)度預繳和年度納稅申(shen)報(bao)表(biao)(B類，2015年版(ban))》(簡稱”B類預繳申(shen)報(bao)表(biao)“)。納稅人應納稅所得額的(de)計算(suan)分為兩種方式：
第一種(zhong)，按照收入(ru)總額核(he)定應納稅所(suo)得額的納稅人：
第11行”應(ying)納稅所得額(e)“=應(ying)稅收(shou)入額(e)×稅務(wu)機關核定的應(ying)稅所得率;
第(di)9行”應稅(shui)收(shou)入(ru)額“=收(shou)入(ru)總額-不征稅(shui)收(shou)入(ru)-免(mian)稅(shui)收(shou)入(ru);
第1行”收入(ru)總額(e)“為：本(ben)年度(du)累計取得的各項收入(ru)金額(e);
第2行”不(bu)征(zheng)稅收(shou)入“為：計入收(shou)入總額但屬(shu)于稅收(shou)規定(ding)不(bu)征(zheng)稅的財政(zheng)(zheng)撥款、依法收(shou)取并納入財政(zheng)(zheng)管理的行政(zheng)(zheng)事業性收(shou)費以及政(zheng)(zheng)府性基金(jin)和*規定(ding)的其(qi)他不(bu)征(zheng)稅收(shou)入;
第3行(xing)(xing)(xing)”免(mian)稅收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)“為(wei)：納(na)稅人計入(ru)(ru)利(li)(li)潤總額(e)但屬于稅收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)規定免(mian)稅的(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)或收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)益。包(bao)括(kuo)：持有(you)*財政(zheng)(zheng)部門發(fa)行(xing)(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)國債(zhai)取得的(de)(de)(de)(de)利(li)(li)息(xi)(xi)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru);持有(you)地(di)方政(zheng)(zheng)府債(zhai)券利(li)(li) 息(xi)(xi)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru);本期發(fa)生的(de)(de)(de)(de)符(fu)合條件的(de)(de)(de)(de)居民企業之間的(de)(de)(de)(de)股息(xi)(xi)、紅(hong)利(li)(li)等(deng)(deng)權益性投(tou)資收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)益(不(bu)包(bao)括(kuo)連續(xu)持有(you)居民企業公開發(fa)行(xing)(xing)(xing)并上市流通的(de)(de)(de)(de)股票不(bu)足12個月取得的(de)(de)(de)(de)投(tou)資收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou) 益);符(fu)合稅收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)規定的(de)(de)(de)(de)條件并依法履行(xing)(xing)(xing)登記手續(xu)的(de)(de)(de)(de)非營(ying)利(li)(li)組織取得的(de)(de)(de)(de)捐(juan)贈收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)等(deng)(deng)免(mian)稅收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(不(bu)包(bao)括(kuo)營(ying)利(li)(li)性收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru))等(deng)(deng)。
第二種，按照成本費用核定應納稅所得額的(de)納稅人(ren)：
第14行”應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)“=成本費用總額(e)”÷(100%-稅(shui)(shui)務機(ji)關(guan)核(he)定(ding)的應稅(shui)(shui)所(suo)得(de)率)×稅(shui)(shui)務機(ji)關(guan)核(he)定(ding)的應稅(shui)(shui)所(suo)得(de)率;
第12行“成(cheng)本費用總額(e)”為(wei)：本年度累計發生的各項成(cheng)本費用金額(e)。
(一(yi))預繳(jiao)時(shi)累計(ji)應(ying)納稅(shui)所得額(e)不超過20萬元(yuan)(含)，享受減(jian)半征稅(shui)政策的(de)納稅(shui)人，“B類(lei)預繳(jiao)申報表”第(di)(di)17行“符(fu)合(he)條件的(de)小型(xing)微利企業減(jian)免所得稅(shui)額(e)”為第(di)(di)11行或第(di)(di)14行“應(ying)納稅(shui)所得額(e)”×15%的(de)積。
預繳(jiao)時累計應納(na)稅(shui)所(suo)得額超過(guo)20萬元的，不(bu)再(zai)享受減半征(zheng)稅(shui)優惠(hui)政策而(er)改按(an)20%的稅(shui)率(lv)預繳(jiao)企業所(suo)得稅(shui)。
(二)預繳時累計應(ying)納稅(shui)所得(de)(de)額(e)超(chao)(chao)過(guo)20萬(wan)元(yuan)但不超(chao)(chao)過(guo)30萬(wan)元(yuan)(含)，享(xiang)受減低稅(shui)率政策的納稅(shui)人，“B類預繳申報表”第(di)17行(xing)“符合條件的小型微利企業減免所得(de)(de)稅(shui)額(e)”為第(di)11行(xing)或第(di)14行(xing)“應(ying)納稅(shui)所得(de)(de)額(e)”×5%的積。
二、由(you)稅務機關核定應納所得(de)稅額的小型(xing)微利企(qi)業，在每期申報時(shi)填報“B類預繳(jiao)申報表”。
定(ding)額(e)征稅的(de)納稅人只需將稅務(wu)機(ji)關(guan)核定(ding)本期應(ying)當繳納的(de)所得稅額(e)在第21行“稅務(wu)機(ji)關(guan)核定(ding)應(ying)納所得稅額(e)”欄次進行填報即可(ke)，且年(nian)度終了后也(ye)無需再報送相(xiang)關(guan)資料。
減稅優惠管理(li)方式發生重大變化
一(yi)、符合條件(jian)的小型(xing)微(wei)利企(qi)(qi)業享(xiang)(xiang)受減(jian)半(ban)征稅優(you)惠(hui)政策的應(ying)納稅所得(de)額(e)上限從2015年(nian)起調為(wei)20萬元(yuan)，且不論是查賬征收(shou)還是核(he)定(ding)征收(shou)，只(zhi)要屬于符合條件(jian)的 小型(xing)微(wei)利企(qi)(qi)業，均(jun)可享(xiang)(xiang)受減(jian)低稅率(lv)優(you)惠(hui)即適用20%的稅率(lv)，年(nian)應(ying)納稅所得(de)額(e)在(zai)20萬元(yuan)(含)以下的，還可享(xiang)(xiang)受減(jian)半(ban)征收(shou)企(qi)(qi)業所得(de)稅的優(you)惠(hui)。小型(xing)微(wei)利企(qi)(qi)業(包(bao)括 當年(nian)新辦(ban)企(qi)(qi)業)，在(zai)年(nian)度(du)中間預繳以及(ji)匯算清繳時(shi)，均(jun)可以自行(xing)享(xiang)(xiang)受小型(xing)微(wei)利企(qi)(qi)業的所得(de)稅優(you)惠(hui)政策，無(wu)須稅務(wu)機關審(shen)核(he)批準。
在年(nian)度(du)(du)中間，企業(ye)(ye)根據本年(nian)度(du)(du)生(sheng)產(chan)經營情況，預計本年(nian)度(du)(du)符合小型(xing)微(wei)(wei)利(li)企業(ye)(ye)條(tiao)件的，季度(du)(du)、月份預繳企業(ye)(ye)所得稅(shui)時，可以享受小型(xing)微(wei)(wei)利(li)企業(ye)(ye)所得稅(shui)優惠(hui)政策。
二、預繳時填(tian)報小型微利企業判定(ding)信息(xi)
“是否(fou)屬于小型(xing)微利企業(ye)”的(de)判(pan)定。查賬征收和核定征收的(de)納稅人，月(季)預繳申報時本(ben)欄次(ci)為必填項(xiang)目，均須在該欄次(ci)的(de)“是”與“否(fou)”選(xuan)項(xiang)中進行勾選(xuan)，不符合(he)小型(xing)微利企業(ye)條件的(de)，選(xuan)擇“否(fou)”。
(一(yi))查賬征收和核定應稅(shui)所得(de)率征收的納稅(shui)人
1.納稅人上(shang)一納稅年度匯(hui)算清繳符合小型微(wei)利(li)企(qi)(qi)業(ye)條件的，本(ben)年預繳時，選擇“是”，預繳累計會計利(li)潤不(bu)符合小型微(wei)利(li)企(qi)(qi)業(ye)條件的，選擇“否(fou)”。
2.本(ben)年(nian)度新辦企業(ye)(ye)，“資產總額”和(he)“從業(ye)(ye)人數”符合規(gui)定條件，選擇(ze)“是”，預繳累計會計利(li)潤不符合小型(xing)微(wei)利(li)企業(ye)(ye)條件的，選擇(ze)“否(fou)”。
3.上年(nian)(nian)度“資(zi)產總(zong)額”和“從業人數”符(fu)(fu)合規定條件，應納稅所得額不(bu)符(fu)(fu)合小型微(wei)利企(qi)業條件的，預計(ji)本年(nian)(nian)度會計(ji)利潤(run)符(fu)(fu)合小微(wei)企(qi)業條件，選(xuan)擇“是”，預繳累計(ji)會計(ji)利潤(run)不(bu)符(fu)(fu)合小型微(wei)利企(qi)業條件，選(xuan)擇“否”。
4.納稅(shui)人第一季度(du)預繳所得稅(shui)時，鑒于上(shang)一年(nian)度(du)匯(hui)算(suan)清繳尚(shang)未結束，可以(yi)按照上(shang)年(nian)度(du)第四(si)季度(du)預繳情況選擇“是”或“否”。
(二)核定應(ying)納稅額定額征收的納稅人，換算應(ying)納稅所得額大(da)于30萬的填(tian)“否”，其余填(tian)“是”。
四(si)、年度(du)申(shen)報填報小型微利企業相關指標
實行核定應稅所得(de)率方式的納稅人，在(zai)年度匯算清繳申報(bao)時(shi)，本(ben)欄次為(wei)必填(tian)項目(mu)。符合條件的小型微利企業通過(guo)填(tian)寫 “從業人數、資產總額”等欄次履(lv)行備案(an)手續。
(一)“所屬(shu)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)”：填(tian)寫“工(gong)(gong)業(ye)(ye)(ye)”或者“其(qi)他(ta)”。工(gong)(gong)業(ye)(ye)(ye)企業(ye)(ye)(ye)包(bao)括：采礦業(ye)(ye)(ye)、制(zhi)造業(ye)(ye)(ye)、電力、燃氣及水的生(sheng)產(chan)和供應業(ye)(ye)(ye);除(chu)工(gong)(gong)業(ye)(ye)(ye)以外(wai)的行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)填(tian)寫“其(qi)他(ta)”。納稅 人可根據自己的實際生(sheng)產(chan)經(jing)營情(qing)形，通過《國民經(jing)濟行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)分類(GB/T 4754-2011)》及其(qi)《注釋》查找所屬(shu)的具(ju)體行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)。
(二(er))“從業人數(shu)”和(he)“資產總額”指標，應(ying)按企業全年的季度平(ping)均值確定：
季度平均值(zhi)=(季初(chu)值(zhi)+季末值(zhi))÷2
全(quan)年(nian)季度(du)平均值(zhi)(zhi)=全(quan)年(nian)各季度(du)平均值(zhi)(zhi)之和÷4
年度中間(jian)開業或者終止經營(ying)(ying)活動的，以其實際經營(ying)(ying)期(qi)作為一個納稅年度確定上述相關指標。
從業人(ren)(ren)數(shu)按(an)與企業建立勞(lao)動關(guan)系的職工(gong)人(ren)(ren)數(shu)和企業接受的勞(lao)務(wu)派遣用(yong)工(gong)人(ren)(ren)數(shu)之(zhi)和計算。
(三)“國家限(xian)制和禁止行業(ye)”：納稅人(ren)從(cong)事(shi)國家限(xian)制和禁止行業(ye)，選擇“是”，其他選擇“否”。
納稅人應(ying)依據國家(jia)(jia)發展和(he)改革委員會第21號(hao)令公布(bu)并(bing)自2013年5月起(qi)施(shi)行的《產(chan)業(ye)結構調(diao)整指導目錄(2011年本(ben))(修(xiu)正)》所(suo)界定的鼓勵類(lei)、限制類(lei)及淘汰類(lei)行業(ye)，來判斷(duan)認定本(ben)企業(ye)是否(fou)屬于國家(jia)(jia)限制和(he)禁(jin)止的行業(ye)。
特別(bie)提示：對于是否屬于限制和(he)(he)禁止行業(ye)的(de)選項，核定(ding)征稅納稅人(ren)適用的(de)《中華人(ren)民共(gong)(gong)和(he)(he)國企業(ye)所(suo)得(de)稅月(季(ji))度(du)預(yu)繳和(he)(he)年度(du)納稅申報(bao)表(biao)(biao)(B類，2015年 版(ban))》，與查賬征收納稅人(ren)適用的(de)《中華人(ren)民共(gong)(gong)和(he)(he)國企業(ye)所(suo)得(de)稅年度(du)納稅申報(bao)表(biao)(biao)(A類，2014年版(ban))》，該選項的(de)表(biao)(biao)述是截(jie)然(ran)相反(fan)的(de)。
《企業所得稅(shui)(shui)年度納(na)稅(shui)(shui)申報表(A類(lei)，2014年版)》附表《企業基礎信息表(A000000)》第(di)107項，對(dui)此項指標的表述是“從事國家(jia)非(fei)限制和(he)禁(jin)止(zhi)行業”。那么，納(na)稅(shui)(shui)人從事國家(jia)非(fei)限制和(he)禁(jin)止(zhi)行業，選擇(ze)“是”，反之則選擇(ze)“否”。
《企業所得稅月(季)度(du)預繳(jiao)(jiao)和年(nian)度(du)納(na)稅申報(bao)表(B類，2015年(nian)版)》則是(shi)要求對是(shi)否(fou)屬于“國家限制和禁止行業”作(zuo)出(chu)選擇。實行核定應稅所得率(lv)方式(shi)的納(na)稅人，如(ru)果(guo)從事的是(shi)國家非限制和禁止行業，在年(nian)度(du)匯(hui)算清繳(jiao)(jiao)時(shi)應選擇“否(fou)”。
切勿因慣性思維而不假思索的勾選，造成無(wu)法享受稅收優惠和無(wu)謂的糾結。
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