常(chang)常(chang)看到很多企(qi)業“其(qi)(qi)他(ta)應(ying)收款(kuan)(kuan)”中都掛(gua)(gua)著(zhu)對(dui)員(yuan)工個人的(de)(de)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)，其(qi)(qi)中一部分是為滿足員(yuan)工日常(chang)工作所(suo)借(jie)(jie)的(de)(de)備用金，還有一部分屬于特(te)殊事項支付給員(yuan)工的(de)(de)款(kuan)(kuan)項。筆者結合(he)個人所(suo)得稅(shui)(shui)相關的(de)(de)稅(shui)(shui)收政策，提醒稅(shui)(shui)務機(ji)關和企(qi)業人員(yuan)在年終即將結束時，對(dui)“其(qi)(qi)他(ta)應(ying)收款(kuan)(kuan)”個人掛(gua)(gua)賬處理應(ying)予以關注。
相(xiang)關(guan)規定
《財政部、國家稅(shui)務(wu)總(zong)局關于(yu)企(qi)(qi)業(ye)為(wei)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)購買(mai)房屋或其(qi)(qi)他(ta)財產(chan)征收個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)問(wen)題的(de)批復》（財稅(shui)〔2008〕83號）規定，企(qi)(qi)業(ye)投(tou)(tou)資者(zhe)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)、投(tou)(tou)資者(zhe)家庭成員(yuan)或企(qi)(qi)業(ye)其(qi)(qi)他(ta)人(ren)(ren)員(yuan)向企(qi)(qi)業(ye)借款(kuan)用于(yu)購買(mai)房屋及其(qi)(qi)他(ta)財產(chan)，將所(suo)(suo)(suo)有權登記為(wei)投(tou)(tou)資者(zhe)、投(tou)(tou)資者(zhe)家庭成員(yuan)或企(qi)(qi)業(ye)其(qi)(qi)他(ta)人(ren)(ren)員(yuan)，借款(kuan)年度終了后未歸(gui)還借款(kuan)的(de)，不論所(suo)(suo)(suo)有權人(ren)(ren)是(shi)否(fou)將財產(chan)無償(chang)或有償(chang)交付(fu)企(qi)(qi)業(ye)使用，其(qi)(qi)實質均為(wei)企(qi)(qi)業(ye)對個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)進行(xing)了實物性質的(de)分配，應依(yi)法(fa)計征個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)。第(di)二(er)款(kuan)規定，對除個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)獨資企(qi)(qi)業(ye)、合伙企(qi)(qi)業(ye)以外其(qi)(qi)他(ta)企(qi)(qi)業(ye)的(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)投(tou)(tou)資者(zhe)或其(qi)(qi)家庭成員(yuan)取得(de)的(de)上述所(suo)(suo)(suo)得(de)，視為(wei)企(qi)(qi)業(ye)對個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)投(tou)(tou)資者(zhe)的(de)紅利(li)分配，按照“利(li)息、股息、紅利(li)所(suo)(suo)(suo)得(de)”項目計征個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)。
該政策將借款涉及個(ge)(ge)稅的人員(yuan)(yuan)范圍(wei)，由投資者(zhe)擴大(da)到企業全體人員(yuan)(yuan)，大(da)大(da)增加了借款涉及個(ge)(ge)稅的人員(yuan)(yuan)范圍(wei)，也增加了稅法所調(diao)控的范圍(wei)。
實(shi)(shi)際上(shang)，早(zao)在2003年(nian)，財政部、國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局下(xia)發(fa)的(de)(de)《關(guan)(guan)于規(gui)范個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)收(shou)管理(li)的(de)(de)通(tong)知》（財稅(shui)(shui)(shui)(shui)〔2003〕158號(hao)）第(di)二(er)款(kuan)(kuan)(kuan)就(jiu)明確：“納稅(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)度(du)內個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)從其投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業（個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)獨資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業、合伙企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業除外(wai)）借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)，在該(gai)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)度(du)終(zhong)了(le)后(hou)既不歸還，又未(wei)(wei)(wei)用于企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業生產經(jing)營(ying)的(de)(de)，其未(wei)(wei)(wei)歸還的(de)(de)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)可視(shi)為企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業對個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)的(de)(de)紅利(li)(li)分(fen)配(pei)，依(yi)照(zhao)”利(li)(li)息、股(gu)息、紅利(li)(li)所(suo)得(de)“項目(mu)計征(zheng)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)”。 2005年(nian)，為加強(qiang)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)從其投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)管理(li)，國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局下(xia)發(fa)了(le)《關(guan)(guan)于印(yin)發(fa)〈個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)管理(li)辦法〉的(de)(de)通(tong)知》（國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)〔2005〕120號(hao)）。該(gai)文件第(di)三(san)十五條(tiao)第(di)四款(kuan)(kuan)(kuan)規(gui)定(ding)：“對期限超(chao)過1年(nian)又未(wei)(wei)(wei)用于企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業生產經(jing)營(ying)的(de)(de)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)，嚴格按(an)照(zhao)有(you)關(guan)(guan)規(gui)定(ding)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)”。由于文件自(zi)2005年(nian)10月(yue)1日起(qi)執行，因此，自(zi)2005年(nian)10月(yue)1日起(qi)，對個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)從其投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業（個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)獨資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業、合伙企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業除外(wai)）借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)期限超(chao)過1年(nian)，而不是(shi)“納稅(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)度(du)終(zhong)了(le)后(hou)”，且又未(wei)(wei)(wei)用于企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業生產經(jing)營(ying)的(de)(de)，其未(wei)(wei)(wei)歸還的(de)(de)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)可視(shi)為企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業對個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)的(de)(de)紅利(li)(li)分(fen)配(pei)，依(yi)照(zhao)“利(li)(li)息、股(gu)息、紅利(li)(li)所(suo)得(de)”項目(mu)計征(zheng)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。這事(shi)實(shi)(shi)上(shang)就(jiu)是(shi)強(qiang)調個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)不得(de)將企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業資(zi)(zi)(zi)金挪作(zuo)(zuo)他用，否(fou)則不論(lun)是(shi)購買資(zi)(zi)(zi)產還是(shi)非經(jing)營(ying)性借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)均視(shi)作(zuo)(zuo)分(fen)紅處理(li)。
這里要(yao)注(zhu)意(yi)三(san)點：一(yi)要(yao)注(zhu)意(yi)征稅的(de)前提是“投資者個人借款不歸還的(de)期限是超過1年，又未用(yong)于生產經營”；二要(yao)注(zhu)意(yi)上述政策(ce)（不包括(kuo)個人獨資企(qi)業(ye)、合伙企(qi)業(ye)）；三(san)要(yao)注(zhu)意(yi)按照(zhao)“利(li)息、股(gu)息、紅利(li)所(suo)得(de)”項目(mu)計征個人所(suo)得(de)稅。
財稅(shui)〔2008〕83號文(wen)件(jian)進一步明確了投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)、投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)家(jia)庭成(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)或(huo)企業(ye)(ye)其(qi)他人員(yuan)(yuan)(yuan)向企業(ye)(ye)借(jie)款用于購買房(fang)屋及其(qi)他財產，將產權登(deng)記為個人獨資(zi)(zi)(zi)企業(ye)(ye)、合伙企業(ye)(ye)投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)、投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)家(jia)庭成(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)或(huo)企業(ye)(ye)其(qi)他人員(yuan)(yuan)(yuan)，且年度終了后未歸還(huan)借(jie)款的(de)(de)(de)，均(jun)視(shi)作企業(ye)(ye)對個人進行了實物(wu)性質的(de)(de)(de)分配(pei)，應依(yi)法計(ji)征(zheng)個人所得(de)(de)稅(shui)。根據該文(wen)件(jian)第二款規(gui)定，個人獨資(zi)(zi)(zi)企業(ye)(ye)、合伙企業(ye)(ye)的(de)(de)(de)個人投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)或(huo)其(qi)家(jia)庭成(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)取得(de)(de)的(de)(de)(de)上述(shu)所得(de)(de)視(shi)為企業(ye)(ye)對個人投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)利潤分配(pei)，按照“個體工商(shang)戶的(de)(de)(de)生產、經營所得(de)(de)”項(xiang)目(mu)計(ji)征(zheng)個人所得(de)(de)稅(shui)。對企業(ye)(ye)其(qi)他人員(yuan)(yuan)(yuan)取得(de)(de)的(de)(de)(de)上述(shu)所得(de)(de)，按照“工資(zi)(zi)(zi)、薪(xin)金所得(de)(de)”項(xiang)目(mu)計(ji)征(zheng)個人所得(de)(de)稅(shui)。
舉例說(shuo)明(ming)
例如某(mou)(mou)有(you)限(xian)公司(si)投資人(ren)(ren)之一黃某(mou)(mou)2010年(nian)(nian)2月向公司(si)借(jie)款(kuan)500萬元，借(jie)款(kuan)期(qi)限(xian)1年(nian)(nian)，2013年(nian)(nian)8月仍沒(mei)有(you)歸還借(jie)款(kuan)，由(you)于是有(you)限(xian)公司(si)，不是個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)獨資企業(ye)合伙企業(ye)，則應(ying)按“利息、股息、紅利所得(de)”項目計(ji)征個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅。黃某(mou)(mou)應(ying)繳納(na)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅500×20%＝100（萬元）。
如果(guo)上述有限(xian)公司職工李某(mou)(mou)2010年2月(yue)向公司借款5000元(yuan)，每月(yue)李某(mou)(mou)工資2000元(yuan)，到2013年8月(yue)仍沒有還款，由于李某(mou)(mou)屬于“企業其他人(ren)員”，則(ze)李某(mou)(mou)應按“工資、薪金所(suo)得”繳納個人(ren)所(suo)得稅。李某(mou)(mou)應納個人(ren)所(suo)得稅[（50000+2000）－3500]×30%－2755＝11795（元(yuan)）。
如(ru)果是個人(ren)獨資企(qi)業(ye)、合(he)伙(huo)企(qi)業(ye)的個人(ren)投資者或其家庭(ting)成員向被投資企(qi)業(ye)取得借款用于購(gou)買商品房，則按個體工商戶計征(zheng)個稅規定計算征(zheng)收(shou)個人(ren)所得稅。
如果發生應稅(shui)事項，企(qi)(qi)業(ye)應代(dai)扣代(dai)繳(jiao)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)。企(qi)(qi)業(ye)其(qi)他(ta)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)取得的借款(kuan)所(suo)得，扣繳(jiao)稅(shui)款(kuan)時，借記(ji)“應付職工薪酬(chou)”科(ke)目(mu)(mu)，貸(dai)記(ji)“應交稅(shui)費——應交個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)”科(ke)目(mu)(mu)。個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)獨(du)資(zi)企(qi)(qi)業(ye)、合伙(huo)企(qi)(qi)業(ye)的個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)投(tou)資(zi)者或其(qi)家(jia)庭成(cheng)員(yuan)取得的借款(kuan)所(suo)得按個(ge)(ge)(ge)體工商戶計征個(ge)(ge)(ge)稅(shui)時，借記(ji)“所(suo)得稅(shui)費用”科(ke)目(mu)(mu)，貸(dai)記(ji)“應交稅(shui)費——應交個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)”科(ke)目(mu)(mu)。個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)獨(du)資(zi)企(qi)(qi)業(ye)、合伙(huo)企(qi)(qi)業(ye)以外的其(qi)他(ta)企(qi)(qi)業(ye)的個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)投(tou)資(zi)者或其(qi)家(jia)庭成(cheng)員(yuan)取得借款(kuan)，支付股息、利(li)潤時，借記(ji)“應付股利(li)”科(ke)目(mu)(mu)，貸(dai)記(ji)“應交稅(shui)費——應交代(dai)扣個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)”科(ke)目(mu)(mu)和“庫存現金”科(ke)目(mu)(mu)。
稅務機關和企業財務人員可通過“其他應收款”科目對投資者借款時間、用途進行針對性的審核。企業應要求員工對超過1年用于購置房產或財產的借款要及時歸還。如果是經營性的借款，務必要拿到經營性借款的憑據。
轉載：//citymember.cn/zixun_detail/606.html