資(zi)產負債(zhai)(zhai)表(biao)(biao)(biao)(biao)是(shi)納稅(shui)(shui)人(ren)公(gong)開報表(biao)(biao)(biao)(biao)中的(de)一張主要報表(biao)(biao)(biao)(biao)，反映其某一特(te)定時點(dian)上(shang)的(de)財務狀況(kuang)。無論是(shi)對投資(zi)人(ren)、債(zhai)(zhai)權人(ren)來說(shuo)，還(huan)是(shi)對稅(shui)(shui)務機關(guan)來說(shuo)，審核資(zi)產負債(zhai)(zhai)表(biao)(biao)(biao)(biao)都是(shi)了解納稅(shui)(shui)人(ren)經營和財務情況(kuang)的(de)一個重要途徑。下文詳述稅(shui)(shui)務機關(guan)應怎樣審核納稅(shui)(shui)人(ren)的(de)資(zi)產負債(zhai)(zhai)表(biao)(biao)(biao)(biao)。
數(shu)字對(dui)比(bi)法(fa)(fa)和指標(biao)比(bi)較(jiao)法(fa)(fa)是(shi)檢查資(zi)(zi)產(chan)(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)常用的(de)(de)基本方(fang)法(fa)(fa)。數(shu)字對(dui)比(bi)法(fa)(fa)是(shi)通過分析(xi)和比(bi)較(jiao)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)不同月(yue)份資(zi)(zi)產(chan)(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)的(de)(de)相同欄目的(de)(de)數(shu)字變化(hua)，發現(xian)(xian)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)財務(wu)狀(zhuang)況變動情況，進而發現(xian)(xian)其有關(guan)稅(shui)(shui)(shui)收問(wen)題(ti)的(de)(de)一(yi)種方(fang)法(fa)(fa)。指標(biao)比(bi)較(jiao)法(fa)(fa)是(shi)通過不同時期資(zi)(zi)產(chan)(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)所(suo)反映的(de)(de)各(ge)類經(jing)濟(ji)指標(biao)的(de)(de)對(dui)比(bi)分析(xi)，發現(xian)(xian)和掌握納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)有關(guan)稅(shui)(shui)(shui)收問(wen)題(ti)的(de)(de)一(yi)種方(fang)法(fa)(fa)。資(zi)(zi)產(chan)(chan)負(fu)債(zhai)率、資(zi)(zi)產(chan)(chan)流動比(bi)率、流動資(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)速動比(bi)率等指標(biao)都是(shi)檢查資(zi)(zi)產(chan)(chan)負(fu)債(zhai)常涉(she)及的(de)(de)內(nei)容。
資(zi)(zi)產(chan)負債(zhai)(zhai)表由資(zi)(zi)產(chan)、負債(zhai)(zhai)、所有者權益(yi)三(san)部分(fen)構成。資(zi)(zi)產(chan)和負債(zhai)(zhai)又因其流動性(xing)、時間性(xing)不同(tong)而分(fen)為流動資(zi)(zi)產(chan)、固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)、短期負債(zhai)(zhai)、長(chang)期負債(zhai)(zhai)等。所以(yi)，稅務機(ji)關(guan)在檢(jian)查(cha)資(zi)(zi)產(chan)負債(zhai)(zhai)表時，還(huan)要針對每個項目的特點(dian)分(fen)析、檢(jian)查(cha)，發現納稅人財務、涉(she)稅信息失真之處(chu)。
首(shou)先，分(fen)析納稅人的總體經營情況
1．通過流(liu)動(dong)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)和(he)(he)固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)數量和(he)(he)比重(zhong)判斷(duan)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)行業(ye)特點。不(bu)同行業(ye)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)其資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)形式構(gou)(gou)成(cheng)有(you)所不(bu)同：生產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)制(zhi)造企(qi)業(ye)由(you)于生產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)過程需要大(da)(da)(da)量的(de)(de)(de)生產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)設(she)備，其固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)占全部資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)比重(zhong)較大(da)(da)(da)；商(shang)品(pin)流(liu)通企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)主營業(ye)務是(shi)商(shang)品(pin)批發(fa)與零售，故其全部資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)中(zhong)流(liu)動(dong)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)所占比重(zhong)較大(da)(da)(da)；大(da)(da)(da)部分房(fang)(fang)地產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)開(kai)發(fa)企(qi)業(ye)則往往資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)構(gou)(gou)成(cheng)單一，有(you)的(de)(de)(de)幾乎全部為流(liu)動(dong)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)；一部分具有(you)建筑(zhu)施工能力的(de)(de)(de)房(fang)(fang)地產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)開(kai)發(fa)企(qi)業(ye)，其資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)表現形式和(he)(he)工業(ye)企(qi)業(ye)有(you)些相似(si)；第三產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)業(ye)及其他(ta)行業(ye)的(de)(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)構(gou)(gou)成(cheng)也(ye)都有(you)自(zi)己的(de)(de)(de)特點。如果(guo)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)提(ti)供的(de)(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)負(fu)債表所表現的(de)(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)形式特征(zheng)與納(na)稅(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)行業(ye)特征(zheng)不(bu)符(fu)，說明(ming)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)提(ti)供的(de)(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)負(fu)債表違反常規(gui)，該(gai)企(qi)業(ye)可(ke)能存在問(wen)題。
2．在遵從納(na)稅(shui)人行(xing)(xing)業(ye)特征的(de)(de)(de)(de)基礎上(shang)，通過(guo)(guo)流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)和固定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)配比來(lai)判斷納(na)稅(shui)人的(de)(de)(de)(de)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)經營情況(kuang)。任何企(qi)(qi)業(ye)在其(qi)流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)和固定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)構(gou)(gou)成(cheng)比重一(yi)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)前(qian)提下，仍(reng)然(ran)(ran)存(cun)在流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)和固定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)合(he)理(li)配比問題，否則會影響企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)正(zheng)常(chang)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)。比如，某工(gong)業(ye)企(qi)(qi)業(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)(biao)反映(ying)固定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)凈值2000萬(wan)(wan)元(yuan)，流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)150萬(wan)(wan)元(yuan)（其(qi)中(zhong)(zhong)其(qi)他應收款(kuan)130萬(wan)(wan)元(yuan)），顯然(ran)(ran)，報表(biao)(biao)反映(ying)的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)配比極(ji)不合(he)理(li)，實際經營中(zhong)(zhong)必然(ran)(ran)表(biao)(biao)現(xian)(xian)為企(qi)(qi)業(ye)缺乏流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)，無(wu)法啟動(dong)(dong)(dong)(dong)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)而固定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)又大量閑置，造成(cheng)浪(lang)費。企(qi)(qi)業(ye)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)不能正(zheng)常(chang)進行(xing)(xing)，納(na)稅(shui)情況(kuang)自然(ran)(ran)會受到影響。對該(gai)(gai)類(lei)企(qi)(qi)業(ye)進行(xing)(xing)實地檢查(cha)時(shi)，如果發(fa)現(xian)(xian)該(gai)(gai)企(qi)(qi)業(ye)尚(shang)能維持生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)、員工(gong)尚(shang)能按期領取工(gong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)，則企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)報表(biao)(biao)可(ke)(ke)(ke)能失真，納(na)稅(shui)人可(ke)(ke)(ke)能賬(zhang)外有賬(zhang)。再如，某工(gong)業(ye)企(qi)(qi)業(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)(biao)反映(ying)其(qi)固定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)凈值360萬(wan)(wan)元(yuan)，流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)凈值6000萬(wan)(wan)元(yuan)，這也是企(qi)(qi)業(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)不合(he)理(li)的(de)(de)(de)(de)表(biao)(biao)現(xian)(xian)。遇到這類(lei)情況(kuang)，我(wo)們必須深入(ru)分析資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)構(gou)(gou)成(cheng)，如果流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)中(zhong)(zhong)大量的(de)(de)(de)(de)構(gou)(gou)成(cheng)是銀行(xing)(xing)存(cun)款(kuan)或現(xian)(xian)金(jin)，則可(ke)(ke)(ke)以通過(guo)(guo)銀行(xing)(xing)對賬(zhang)單(dan)進一(yi)步檢查(cha)，如果流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)中(zhong)(zhong)大量的(de)(de)(de)(de)構(gou)(gou)成(cheng)是存(cun)貨，則可(ke)(ke)(ke)以通過(guo)(guo)點(dian)庫發(fa)現(xian)(xian)問題；如果應收賬(zhang)款(kuan)、預付賬(zhang)款(kuan)構(gou)(gou)成(cheng)了流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)主要部分，應該(gai)(gai)進一(yi)步查(cha)明其(qi)真實性，防止納(na)稅(shui)人將(jiang)銷售收入(ru)長期掛賬(zhang)形成(cheng)“流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)”的(de)(de)(de)(de)假象。
其(qi)次(ci)，分析流動資產(chan)
1．現(xian)金(jin)及(ji)銀行存(cun)款(kuan)。現(xian)金(jin)及(ji)銀行存(cun)款(kuan)是(shi)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)正(zheng)常(chang)生產的(de)(de)(de)資金(jin)保證，其(qi)存(cun)量直(zhi)接反映了企業(ye)(ye)的(de)(de)(de)經營現(xian)狀和支(zhi)付能(neng)(neng)(neng)力。從理(li)論(lun)上(shang)(shang)講，現(xian)金(jin)及(ji)銀行存(cun)款(kuan)不足，納(na)稅(shui)人(ren)(ren)就(jiu)無法(fa)啟動生產，如(ru)果企業(ye)(ye)的(de)(de)(de)實(shi)際情況不是(shi)這(zhe)樣(yang)，至(zhi)少說明企業(ye)(ye)存(cun)在(zai)賬外賬。但是(shi)，根據我國的(de)(de)(de)現(xian)金(jin)管理(li)制(zhi)度，納(na)稅(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)庫(ku)存(cun)現(xian)金(jin)也不能(neng)(neng)(neng)過大，如(ru)果報表上(shang)(shang)反映的(de)(de)(de)現(xian)金(jin)量大，則可能(neng)(neng)(neng)存(cun)在(zai)“白條”抵庫(ku)的(de)(de)(de)情況，納(na)稅(shui)人(ren)(ren)可能(neng)(neng)(neng)在(zai)尋(xun)找機(ji)會把部分應(ying)該稅(shui)后(hou)列支(zhi)的(de)(de)(de)費用(yong)擠進稅(shui)前(qian)成(cheng)本，影響企業(ye)(ye)所得稅(shui)。還有一(yi)點需要(yao)提及(ji)，無論(lun)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)資產負債(zhai)表如(ru)何顯示，實(shi)地檢查時，最(zui)好向納(na)稅(shui)人(ren)(ren)索(suo)要(yao)“銀行對賬單”，查明企業(ye)(ye)在(zai)銀行的(de)(de)(de)未達(da)賬項，這(zhe)有利于發現(xian)問(wen)題。
2. 應(ying)收賬(zhang)款和(he)壞(huai)賬(zhang)準(zhun)備。應(ying)收賬(zhang)款和(he)壞(huai)賬(zhang)都與納(na)稅(shui)人的(de)成本(ben)有關，檢(jian)查報(bao)表時(shi)要分析(xi)納(na)稅(shui)人不同(tong)時(shi)期應(ying)收賬(zhang)款和(he)壞(huai)賬(zhang)準(zhun)備的(de)數量變化以(yi)發(fa)現間題(ti)。檢(jian)查應(ying)收賬(zhang)款的(de)內(nei)容構成可以(yi)防止其他項目擠入應(ying)收賬(zhang)款，最終影響成本(ben)。
3．應(ying)付貸(dai)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)和其他(ta)應(ying)收款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)。預(yu)付貨(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)一般來(lai)說是(shi)企(qi)業購買生產材料或設備的預(yu)付款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)，而其他(ta)應(ying)收款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)是(shi)企(qi)業非經營性(xing)往來(lai)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項，正常情況下兩(liang)者之(zhi)間沒有聯系(xi)。按(an)規定(ding)，其他(ta)應(ying)收款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)形(xing)成(cheng)的壞(huai)賬(zhang)，只(zhi)能在企(qi)業的稅(shui)后利潤中(zhong)處(chu)理，不能在稅(shui)前成(cheng)本中(zhong)列支。有些納(na)稅(shui)人將(jiang)非經營性(xing)往來(lai)形(xing)成(cheng)的壞(huai)賬(zhang)計(ji)入(ru)成(cheng)本，利用預(yu)付貨(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)“過橋”。如(ru)果納(na)稅(shui)人提(ti)供的負債表(biao)(biao)反映出預(yu)付貨(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)與其他(ta)應(ying)收款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)有相(xiang)互調整的跡象，檢查(cha)時一定(ding)要注(zhu)意(yi)預(yu)付賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的構(gou)成(cheng)和票(piao)據以(yi)及(ji)其他(ta)應(ying)收款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的去(qu)向。除此以(yi)外(wai)，對于在報表(biao)(biao)上以(yi)紅字表(biao)(biao)現的預(yu)付貨(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)也(ye)要認(ren)真檢查(cha)，防止納(na)稅(shui)人將(jiang)預(yu)收貨(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)計(ji)入(ru)預(yu)付貨(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)內，不及(ji)時繳(jiao)納(na)有關(guan)稅(shui)金。
4．存(cun)(cun)貨(huo)(huo)。存(cun)(cun)貨(huo)(huo)是(shi)(shi)資(zi)產(chan)(chan)負債表中較(jiao)為(wei)復雜的(de)項目。對(dui)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)的(de)分析檢查(cha)主要是(shi)(shi)兩個方(fang)面：一是(shi)(shi)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)的(de)構成問(wen)題(ti)，要嚴格劃(hua)(hua)清(qing)流動資(zi)產(chan)(chan)和(he)固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)的(de)界限，劃(hua)(hua)清(qing)生產(chan)(chan)物資(zi)和(he)專(zhuan)項物資(zi)的(de)界限，對(dui)于生產(chan)(chan)物資(zi)還要分清(qing)其存(cun)(cun)在形式。二(er)是(shi)(shi)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)變化(hua)(hua)問(wen)題(ti)。如(ru)果納(na)稅(shui)人報表所反(fan)映的(de)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)變化(hua)(hua)違反(fan)生產(chan)(chan)常規，特(te)別是(shi)(shi)第四季度反(fan)映的(de)變化(hua)(hua)異常，說明納(na)稅(shui)人有(you)可能人為(wei)調(diao)整(zheng)當年的(de)利(li)潤與成本。實地檢查(cha)時應該詳細檢查(cha)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)的(de)有(you)關賬戶的(de)情況，分析引起存(cun)(cun)貨(huo)(huo)變化(hua)(hua)的(de)原因(yin)，其中要特(te)別注意材料的(de)計價變化(hua)(hua)、產(chan)(chan)成品和(he)在產(chan)(chan)品的(de)成本劃(hua)(hua)分等問(wen)題(ti)，有(you)些(xie)納(na)稅(shui)人往往通過(guo)這(zhe)些(xie)項目的(de)調(diao)整(zheng)來(lai)逃稅(shui)。
第三，分(fen)析長(chang)期(qi)投資
如(ru)果資產負債表反映長期(qi)投資減少(shao)，要(yao)追究其(qi)減少(shao)的原因，尤(you)其(qi)要(yao)注意納稅(shui)人(ren)在轉(zhuan)讓其(qi)不(bu)動產股份時是否(fou)要(yao)繳納有關(guan)稅(shui)款。對于長期(qi)投資的增加，要(yao)注意是否(fou)存(cun)在從(cong)聯營單位(wei)分回的利潤增加投資而未補(bu)稅(shui)情(qing)況。
第四，分析固(gu)定資(zi)產
從資(zi)(zi)產負(fu)債表分(fen)析固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產有(you)關項(xiang)目最重要的是固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產原值(zhi)及(ji)折舊的變化。按有(you)關規定(ding)(ding)，納(na)稅人固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產的總量(liang)和(he)計提(ti)的折舊在不同(tong)年份及(ji)不同(tong)月份之間都有(you)延續性(xing)和(he)必然聯系，如果報表提(ti)供的數字有(you)變化，實地檢查(cha)時要注意。
第五(wu)，分析(xi)在(zai)建工程(cheng)
在(zai)(zai)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)工(gong)(gong)程(cheng)在(zai)(zai)報表上的(de)(de)(de)(de)表現(xian)形式只能(neng)是以下(xia)幾(ji)種：1．不(bu)同時(shi)期在(zai)(zai)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)工(gong)(gong)程(cheng)的(de)(de)(de)(de)金(jin)額不(bu)變，說明(ming)納稅(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)在(zai)(zai)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)工(gong)(gong)程(cheng)處于停(ting)工(gong)(gong)狀態；2．在(zai)(zai)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)工(gong)(gong)程(cheng)的(de)(de)(de)(de)金(jin)額逐月(yue)增(zeng)加，表明(ming)納稅(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)在(zai)(zai)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)工(gong)(gong)程(cheng)處于不(bu)斷施工(gong)(gong)狀態；3．納稅(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)在(zai)(zai)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)工(gong)(gong)程(cheng)全部(bu)轉入(ru)固(gu)定資(zi)(zi)產，說明(ming)在(zai)(zai)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)工(gong)(gong)程(cheng)已(yi)經(jing)完工(gong)(gong)，如果(guo)納稅(shui)人(ren)(ren)提供的(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)產負債表反映在(zai)(zai)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)工(gong)(gong)程(cheng)部(bu)分(fen)減(jian)少(shao)或為紅字，納稅(shui)人(ren)(ren)可能(neng)有將在(zai)(zai)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)工(gong)(gong)程(cheng)的(de)(de)(de)(de)試運行(xing)收入(ru)沖減(jian)在(zai)(zai)建(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)工(gong)(gong)程(cheng)支(zhi)出的(de)(de)(de)(de)行(xing)為，影響所得(de)稅(shui)收入(ru)。
第六(liu)，分(fen)析無(wu)形資產
1．無(wu)(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)構成。要檢查企業有(you)否把應計為無(wu)(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)，卻列作了費用。如(ru)按規定(ding)(ding)(ding)，土地使(shi)用權是無(wu)(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)重要組成部分(fen)，但不動(dong)產(chan)(chan)(chan)開(kai)發企業除外。2．無(wu)(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)價(jia)格(ge)。無(wu)(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)來源決定(ding)(ding)(ding)其價(jia)格(ge)，這是稅法規定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)元形(xing)(xing)資(zi)產(chan)(chan)(chan)定(ding)(ding)(ding)價(jia)的(de)(de)(de)原則。3．無(wu)(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)攤銷年限(xian)，稅法對(dui)無(wu)(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)攤銷年限(xian)有(you)嚴格(ge)的(de)(de)(de)規定(ding)(ding)(ding)，如(ru)果納稅人違(wei)反(fan)規定(ding)(ding)(ding)必然(ran)存在稅收問題。
第七，分(fen)析(xi)遞延資產
遞延資產的(de)攤銷(xiao)影響(xiang)納稅人稅前(qian)成本，如果納稅人不同時期的(de)遞延資產發生變化，檢查時應該(gai)注意，其中(zhong)遞延資產的(de)內容和攤銷(xiao)年限是問題(ti)的(de)關鍵。
第八，分析(xi)流動負債和(he)長期負債
流(liu)動負債和(he)長期(qi)(qi)負債反映了企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)負債水平和(he)負債結(jie)構(gou)，往(wang)往(wang)也容(rong)易(yi)成為納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)隱藏收(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)地(di)方。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)預收(shou)貨(huo)(huo)款(kuan)和(he)銷(xiao)售(shou)定金(jin)(jin)有固定的(de)(de)(de)(de)(de)核算方法(fa)和(he)科目，而(er)長期(qi)(qi)惜(xi)款(kuan)和(he)短期(qi)(qi)借(jie)(jie)(jie)(jie)款(kuan)也有固定的(de)(de)(de)(de)(de)核算內容(rong)和(he)范(fan)圍，雖(sui)然(ran)它們同屬于企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)負債卻不能混淆(xiao)。按我國稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)規(gui)定，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)商品(pin)課稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義務時(shi)間(jian)與銷(xiao)售(shou)貨(huo)(huo)款(kuan)、銷(xiao)售(shou)定金(jin)(jin)、預收(shou)貨(huo)(huo)款(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)發生或實(shi)現時(shi)間(jian)息息相關(guan)。有些納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)為了少繳(jiao)，遲繳(jiao)或不繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)，將(jiang)有關(guan)經營銷(xiao)售(shou)收(shou)入(ru)(ru)(ru)計入(ru)(ru)(ru)長期(qi)(qi)借(jie)(jie)(jie)(jie)款(kuan)或短期(qi)(qi)借(jie)(jie)(jie)(jie)款(kuan)欄內以期(qi)(qi)達(da)到逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)，如(ru)果納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)資產負債率高(gao)于金(jin)(jin)融機構(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)貸(dai)款(kuan)警戒(jie)線而(er)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)短期(qi)(qi)借(jie)(jie)(jie)(jie)款(kuan)或長期(qi)(qi)借(jie)(jie)(jie)(jie)款(kuan)仍(reng)然(ran)增(zeng)加(jia)，可(ke)能存在納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)隱匿收(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)為。
第(di)九，分析所有者(zhe)權益
所有者權益包括納稅人的實收資本、資本公積、資本盈余、未分配利潤等內容，反映納稅人自有資金的實力和水平。對于所有者權益欄目應該重點分析以下內容：1．實收資本的構成。如果實收資本含有外方投資，應該確認外資的來源，防止納稅人假借外商名義享受稅收優惠待遇。2．資本盈余。資本盈余是企業從利潤中提取的，而且利潤是資本盈余的唯一來源，這就說明沒有利潤分配就不會有資本盈余的增加，如果納稅人提供的非年末資產負債表資本盈余有增加，說明納稅人有違規操作或轉移應稅收入的行為
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