11日(ri)凌晨起，在淘寶推出的天(tian)貓"雙十一(yi)(yi)(yi)(yi)"，數億中國網(wang)(wang)民上演(yan)瘋狂大“掃蕩”。網(wang)(wang)友可知，企(qi)業通過價格折扣、買(mai)一(yi)(yi)(yi)(yi)贈一(yi)(yi)(yi)(yi)、積分反饋等(deng)方式向個(ge)(ge)人銷售商品或(huo)提供服務(wu)在個(ge)(ge)人所(suo)得(de)(de)稅以(yi)及企(qi)業所(suo)得(de)(de)稅上如何(he)處理？本文將(jiang)一(yi)(yi)(yi)(yi)一(yi)(yi)(yi)(yi)給您講解。
一、個人所得稅
（一）不需納稅情形
《財政部國(guo)家稅(shui)務(wu)總局(ju)關于(yu)企業促銷(xiao)展業贈送(song)禮(li)品(pin)有關個人(ren)(ren)所得稅(shui)問(wen)題的通知》財稅(shui)〔2011〕50號第一(yi)(yi)條規定(ding)：企業在銷(xiao)售商品(pin)（產品(pin)）和提供服務(wu)過程中向個人(ren)(ren)贈送(song)禮(li)品(pin)，屬(shu)于(yu)下列情形之一(yi)(yi)的，不征收個人(ren)(ren)所得稅(shui)：
1.企業通過價格(ge)折扣、折讓(rang)方式(shi)向(xiang)個人銷(xiao)售商品(pin)（產品(pin)）和提供服務；
2.企業在向個(ge)人銷(xiao)售商品（產品）和(he)提供(gong)服(fu)務(wu)的同(tong)時給予贈品，如(ru)通信企業對個(ge)人購買手(shou)機贈話費、入(ru)網(wang)費，或者(zhe)購話費贈手(shou)機等(deng)；
3.企業對累積(ji)消(xiao)費達到一定額度的個(ge)人按(an)消(xiao)費積(ji)分反饋禮品。
（二）需納稅情形
財稅(shui)(shui)〔2011〕50號第(di)二條第(di)三(san)項(xiang)規(gui)定(ding)：企業對(dui)累積(ji)消費達(da)到一定(ding)額度(du)的(de)顧客，給予額外抽獎機會，個人的(de)獲獎所(suo)得，按照(zhao)“偶然所(suo)得”項(xiang)目，全額適用20%的(de)稅(shui)(shui)率繳納個人所(suo)得稅(shui)(shui)。稅(shui)(shui)款由贈送禮品(pin)的(de)企業代(dai)扣代(dai)繳。
在此要(yao)特別注(zhu)意(yi)按消費積分反饋禮品與按消費積分給予額(e)外抽獎(jiang)機會的不同處理(li)，通(tong)過(guo)以下(xia)案例進一步說明一下(xia)。
「案例分析(xi)」
如(ru)一(yi)消費(fei)者在(zai)京(jing)(jing)東(dong)累計消費(fei)獲得400積分，可以(yi)通過(guo)兩種(zhong)(zhong)方式(shi)進行(xing)兌(dui)(dui)換，一(yi)種(zhong)(zhong)是可以(yi)兌(dui)(dui)換40元京(jing)(jing)東(dong)劵使用；一(yi)種(zhong)(zhong)是可以(yi)獲得一(yi)次抽獎機(ji)會，獎品為(wei)價值200元的DVD.下面(mian)來看(kan)一(yi)下此(ci)兩種(zhong)(zhong)情況是否(fou)繳納個人(ren)所得稅。
1.兌換40元京東劵購買一瓶洗發水
根據財稅〔2011〕50號第一(yi)條第三項規(gui)定，企業對(dui)累積消費達到一(yi)定額度的個人按消費積分反饋禮品，不征收個人所得稅。
那么利用(yong)積分兌換京東劵購買商品(pin)實質為按消費積分反饋禮品(pin)，取得商品(pin)的個人無需繳(jiao)納個人所得稅。
2.利用(yong)抽獎(jiang)獲得價值200元的DVD
根據財稅(shui)〔2011〕50號第二條第三項的規定，消費者獲得(de)的獎(jiang)品，應按照“偶(ou)然所(suo)得(de)”項目(mu)，全額適用20%的稅(shui)率繳(jiao)納個人所(suo)得(de)稅(shui)并且有京東代扣(kou)代繳(jiao)。
對于個人的(de)(de)(de)應(ying)稅所得的(de)(de)(de)確定(ding)(ding)，財(cai)稅〔2011〕50號第三條規定(ding)(ding)，企業贈送的(de)(de)(de)禮品(pin)是自產產品(pin)（服務(wu)）的(de)(de)(de)，按該產品(pin)（服務(wu)）的(de)(de)(de)市場銷售價格確定(ding)(ding)個人的(de)(de)(de)應(ying)稅所得；是外購(gou)(gou)商品(pin)（服務(wu)）的(de)(de)(de)，按該商品(pin)（服務(wu)）的(de)(de)(de)實際購(gou)(gou)置價格確定(ding)(ding)個人的(de)(de)(de)應(ying)稅所得。
京東購(gou)置DVD的(de)價格為200元，則應(ying)代扣代繳(jiao)個人所得稅40元。
二、企業所得稅
（一）不需認定為視同銷售情形
在企業所得(de)稅的(de)處理上(shang)，商家打(da)折促(cu)銷以(yi)及買一(yi)贈(zeng)一(yi)方式銷售都不被認(ren)定(ding)為(wei)視同銷售，按(an)實際取得(de)的(de)價款確認(ren)收入即可。下面來看(kan)一(yi)下具體(ti)規定(ding)：
《國家稅務總局關于確(que)認企業(ye)所得稅收入(ru)若干問(wen)題的(de)(de)(de)通知》國稅函(han)〔2008〕875號第(di)一條第(di)五項規(gui)定：企業(ye)為促進商品(pin)(pin)銷售(shou)而(er)在商品(pin)(pin)價格上(shang)給予(yu)的(de)(de)(de)價格扣(kou)(kou)除屬于商業(ye)折(zhe)(zhe)扣(kou)(kou)，商品(pin)(pin)銷售(shou)涉及商業(ye)折(zhe)(zhe)扣(kou)(kou)的(de)(de)(de)，應當按(an)照扣(kou)(kou)除商業(ye)折(zhe)(zhe)扣(kou)(kou)后的(de)(de)(de)金額確(que)定銷售(shou)商品(pin)(pin)收入(ru)金額。
如(ru)：商(shang)家為促銷一新款電視(shi)機(ji)，電視(shi)機(ji)原價(jia)為5000元，給予5折的(de)價(jia)格優惠，則商(shang)家應(ying)按折扣后的(de)價(jia)格2500元確認銷售收入。
國(guo)稅函〔2008〕875號第三條規定：企業以(yi)買一(yi)贈一(yi)等方式組合銷售(shou)本企業商(shang)品(pin)(pin)的，不屬(shu)于捐贈，應將總的銷售(shou)金(jin)額按各項(xiang)商(shang)品(pin)(pin)的公(gong)允價(jia)值的比例來分攤確認各項(xiang)的銷售(shou)收(shou)入。
如(ru)：商家以(yi)買(mai)電(dian)(dian)視(shi)送DVD方(fang)式銷售電(dian)(dian)視(shi)機(ji)，總價款為5000元，其(qi)中電(dian)(dian)視(shi)的公(gong)允(yun)價值為5000元，DVD的公(gong)允(yun)價值為500元。
則商家應(ying)將總的銷售(shou)金額按電(dian)(dian)視和(he)DVD的公(gong)允價值的比例(li)來分攤確認(ren)電(dian)(dian)視、DVD的銷售(shou)收入(ru)。應(ying)確認(ren)電(dian)(dian)視機銷售(shou)收入(ru)=5000×5000/（5000+500）=4545元(yuan)，應(ying)確認(ren)DVD銷售(shou)收入(ru)=5000×500/（5000+500）=455元(yuan)。
（二）認定為視同銷售的情形
根據《中華人民共和(he)國(guo)(guo)企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)法實施條例》第(di)二(er)十(shi)五(wu)條及《國(guo)(guo)家稅(shui)務總局關于企(qi)業(ye)處(chu)置資產所得(de)稅(shui)處(chu)理問題的(de)通知》國(guo)(guo)稅(shui)函〔2008〕828號第(di)二(er)條的(de)規定，企(qi)業(ye)將資產移(yi)送他人的(de)下(xia)列情形，因資產所有權屬(shu)已(yi)發生改變(bian)而不(bu)屬(shu)于內(nei)部處(chu)置資產，應按規定視同(tong)銷售確定收入。
（一）用于市場(chang)推廣或銷(xiao)售；
（二）用于(yu)交際應酬；
（三）用于職工獎(jiang)勵或福利；
（四(si)）用于股(gu)息(xi)分配；
（五(wu)）用于對外捐贈；
（六）其(qi)他改變資產(chan)所有權屬的用途。
因此根據(ju)上述規定，按(an)消費(fei)積(ji)分反饋禮品以及根據(ju)積(ji)分抽取(qu)獎品應屬于(yu)企業所得稅范圍(wei)內的捐贈，商家應按(an)購入時(shi)的價(jia)格確定銷售收入。
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