營改(gai)增(zeng)試點(dian)范圍在全國進一步擴大，對于(yu)遠洋運輸(shu)(shu)業(ye)以(yi)及其(qi)他經常租賃車輛的運輸(shu)(shu)企業(ye)來講，營改(gai)增(zeng)后(hou)運輸(shu)(shu)方式(shi)不同稅(shui)負也有明顯差別，因此，規(gui)劃適合(he)的運輸(shu)(shu)方式(shi)也可以(yi)成為稅(shui)務(wu)籌劃的要點(dian)。
樊劍英稅(shui)友(you)匯提示(shi)：營改增(zeng)后(hou)“光租(zu)”可提前規劃(hua)降(jiang)稅(shui)負
營改增前后稅率(lv)變化
營(ying)(ying)改增前，遠(yuan)洋運輸企(qi)業(ye)提(ti)供程(cheng)租、期租屬(shu)于營(ying)(ying)業(ye)稅中(zhong)“交通(tong)運輸業(ye)”，適用(yong)營(ying)(ying)業(ye)稅率(lv)3%，遠(yuan)洋運輸企(qi)業(ye)提(ti)供光租屬(shu)于營(ying)(ying)業(ye)稅中(zhong)“租賃業(ye)”，適用(yong)營(ying)(ying)業(ye)稅稅率(lv)5%。
營改(gai)增后，根據財稅(shui)(shui)[2011]111號附件1：《交(jiao)(jiao)通運(yun)(yun)輸(shu)(shu)業(ye)(ye)(ye)(ye)和部分現(xian)代服(fu)務(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)營業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)改(gai)征增值(zhi)稅(shui)(shui)試點實(shi)施辦法》規(gui)定，提供有形動(dong)(dong)產(chan)租賃服(fu)務(wu)，稅(shui)(shui)率(lv)為17%；提供交(jiao)(jiao)通運(yun)(yun)輸(shu)(shu)業(ye)(ye)(ye)(ye)服(fu)務(wu)，稅(shui)(shui)率(lv)為11%。遠(yuan)洋運(yun)(yun)輸(shu)(shu)企業(ye)(ye)(ye)(ye)提供程租、期(qi)租屬(shu)(shu)于提供交(jiao)(jiao)通運(yun)(yun)輸(shu)(shu)業(ye)(ye)(ye)(ye)服(fu)務(wu)，適用增值(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)11%，遠(yuan)洋運(yun)(yun)輸(shu)(shu)企業(ye)(ye)(ye)(ye)提供光租屬(shu)(shu)于有行動(dong)(dong)產(chan)租賃服(fu)務(wu)，適用增值(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)17%。
其他(ta)運(yun)輸(shu)企業(ye)營改增前后與遠洋(yang)運(yun)輸(shu)企業(ye)類同。
樊劍英稅(shui)友匯(hui)提示：營改增(zeng)后“光租”可提前規(gui)劃(hua)降稅(shui)負
運輸(shu)方式的性質差異
根據營改(gai)增試(shi)點中《應稅(shui)服務(wu)(wu)范圍(wei)注(zhu)釋》的(de)規定，交通運(yun)(yun)輸(shu)(shu)業，是指(zhi)使用(yong)運(yun)(yun)輸(shu)(shu)工具將貨物(wu)或者旅客送達目的(de)地，使其空間(jian)位置得(de)到轉移的(de)業務(wu)(wu)活動。包括陸路運(yun)(yun)輸(shu)(shu)服務(wu)(wu)、水路運(yun)(yun)輸(shu)(shu)服務(wu)(wu)、航空運(yun)(yun)輸(shu)(shu)服務(wu)(wu)和管道運(yun)(yun)輸(shu)(shu)服務(wu)(wu)。
水(shui)路運(yun)輸服(fu)務，是指通過(guo)江、河、湖、川(chuan)等天然(ran)、人工(gong)水(shui)道或者(zhe)海洋航道運(yun)送貨物或者(zhe)旅客(ke)的運(yun)輸業務活(huo)動(dong)。
遠洋運輸的程(cheng)租、期租業務，屬于水路運輸服(fu)務。
程租業(ye)務，是指遠洋運輸(shu)企業(ye)為租船人完成某一特定(ding)航(hang)次的(de)運輸(shu)任務并(bing)收取租賃費的(de)業(ye)務。
期租業務，是指遠洋運輸企業將配備有操作人(ren)員的(de)(de)船(chuan)舶承租給他人(ren)使用(yong)一定期限(xian)，承租期內聽候承租方(fang)調遣，不論是否經(jing)營，均按天向承租方(fang)收取租賃(lin)費(fei)，發生(sheng)的(de)(de)固(gu)定費(fei)用(yong)均由船(chuan)東負擔的(de)(de)業務。
光租業(ye)務：指遠洋運輸(shu)企業(ye)將船舶在(zai)約定的(de)時間內出租給他(ta)人使用，不配(pei)備(bei)操作人員，不承擔運輸(shu)過程(cheng)中(zhong)發(fa)生的(de)各種費(fei)用，只收取固定租賃(lin)費(fei)的(de)業(ye)務
濕租(zu)和(he)程租(zu)本質上是提供勞(lao)務，而(er)光(guang)租(zu)則是讓渡資(zi)產使用權。
其他運輸企業此類型服務也同樣普遍。
光租與其他運輸方式稅負比較
浙江A遠洋運輸公司2011年12月為(wei)公司B提(ti)供(gong)光租業(ye)務(wu)(wu)一(yi)次，收費200萬(wan)元(yuan)(yuan)，則(ze)(ze)應交營業(ye)稅(shui)200×5%=10萬(wan)元(yuan)(yuan)。凈(jing)收益200-10=190萬(wan)元(yuan)(yuan)。假設A公司提(ti)供(gong)期租業(ye)務(wu)(wu)需(xu)多(duo)支(zhi)(zhi)付(fu)固(gu)(gu)定成(cheng)(cheng)(cheng)本50萬(wan)元(yuan)(yuan)，提(ti)供(gong)程租業(ye)務(wu)(wu)需(xu)多(duo)支(zhi)(zhi)付(fu)固(gu)(gu)定成(cheng)(cheng)(cheng)本100萬(wan)元(yuan)(yuan)，所支(zhi)(zhi)付(fu)的固(gu)(gu)定成(cheng)(cheng)(cheng)本和(he)(he)此部分稅(shui)金可(ke)以通過(guo)加(jia)價收取，則(ze)(ze)光租業(ye)務(wu)(wu)和(he)(he)期租、程租業(ye)務(wu)(wu)相比較(jiao)，多(duo)支(zhi)(zhi)付(fu)營業(ye)稅(shui)200×（5%-3%）=4萬(wan)元(yuan)(yuan)。
營改增后，在(zai)同樣條件(jian)下，不(bu)(bu)考(kao)慮進(jin)項稅額或進(jin)項稅額在(zai)三種方式通過(guo)消化(hua)不(bu)(bu)存在(zai)差異的情況下：
浙江(jiang)A遠洋運輸(shu)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)2012年(nian)12月(yue)為公(gong)(gong)司(si)(si)(si)B提供(gong)光(guang)租(zu)(zu)業務(wu)(wu)一次(ci)，收(shou)費200萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，則應交增值稅(shui)200/(1+17%)×17%=29.06萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。凈收(shou)益200-29.06=170.94萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。假設(she)A公(gong)(gong)司(si)(si)(si)提供(gong)期租(zu)(zu)業務(wu)(wu)需多支(zhi)付(fu)固定成(cheng)本(ben)50萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，提供(gong)程租(zu)(zu)業務(wu)(wu)需多支(zhi)付(fu)固定成(cheng)本(ben)100萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，所支(zhi)付(fu)的固定成(cheng)本(ben)和此部(bu)分稅(shui)金可以(yi)通過加(jia)價收(shou)取，則光(guang)租(zu)(zu)業務(wu)(wu)和期租(zu)(zu)、程租(zu)(zu)業務(wu)(wu)相比較，多支(zhi)付(fu)增值稅(shui)29.06-200/(1+11%)×11%=9.25萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，也即(ji)減少(shao)凈收(shou)益9.25萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。
因此，營改(gai)增(zeng)后，遠洋運(yun)輸(shu)企業(ye)(ye)(ye)通過與(yu)客(ke)(ke)戶協(xie)商，為客(ke)(ke)戶所提供的設備配備專業(ye)(ye)(ye)操(cao)作人員，以(yi)完成某一航次運(yun)輸(shu)業(ye)(ye)(ye)務或一定期限的運(yun)輸(shu)業(ye)(ye)(ye)務，改(gai)變純運(yun)輸(shu)工(gong)具的出租方式，可以(yi)有效降低增(zeng)值稅稅負。
其他(ta)(ta)(ta)運(yun)輸業務(wu)(wu)同樣如(ru)此(ci)，只(zhi)租運(yun)輸車輛給他(ta)(ta)(ta)人(ren)使用(yong)則適用(yong)17%增值稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)，配備有司機給他(ta)(ta)(ta)人(ren)使用(yong)相當于為他(ta)(ta)(ta)人(ren)提(ti)供(gong)的是運(yun)輸服(fu)務(wu)(wu)，適用(yong)11%增值稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)，6%稅(shui)(shui)(shui)負之差(cha)值得此(ci)類(lei)型企業營改增后(hou)做好稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)規劃。
轉載：//citymember.cn/zixun_detail/3382.html
