一、基本解釋(shi)
免抵退稅是對生產型(xing)出口(kou)企業的(de)增值稅優(you)惠政策。
1、免(mian)，就是免(mian)征(zheng)出口貨物的銷(xiao)項稅；
2、抵，就是應退進項稅(shui)（出口產(chan)品的進項稅(shui)）抵頂內銷產(chan)品應納稅(shui)；
3、退，就是應(ying)退進項稅(shui)抵頂內(nei)銷產品應(ying)納(na)稅(shui)額(e)后，如有余額(e)則需退還(huan)企業。
二、關(guan)鍵概念
1、“免抵退稅額”：即“名義出(chu)口(kou)退稅”金額，是出(chu)口(kou)貨物人民幣“離岸價”乘以(yi)“退稅率”的結果；
2、“不得(de)免(mian)征和抵扣(kou)稅額”：即應計入成本的(de)(de)“進(jin)項轉出(chu)(chu)”稅額，是出(chu)(chu)口(kou)貨物對應的(de)(de)“征稅率”與“退稅率”的(de)(de)差乘以出(chu)(chu)口(kou)貨物人民幣“離(li)岸價”；
3、“名(ming)義留(liu)抵稅(shui)(shui)(shui)額”：即在不(bu)考慮出口退稅(shui)(shui)(shui)的(de)情況下(xia)，進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)大于(yu)銷項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)的(de)金額。是“上期留(liu)抵稅(shui)(shui)(shui)”加“本期進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)”減(jian)“本期進(jin)項(xiang)轉出”減(jian)“本期銷項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)”的(de)結果“大于(yu)零”的(de)金額。“名(ming)義留(liu)抵稅(shui)(shui)(shui)額”減(jian)去(qu)實際“應退稅(shui)(shui)(shui)額”即為結轉下(xia)期的(de)“上期留(liu)抵稅(shui)(shui)(shui)額”
4、“應(ying)退(tui)(tui)稅(shui)(shui)額”：是稅(shui)(shui)務機關需要實際退(tui)(tui)回(hui)給企業(ye)的“出口退(tui)(tui)稅(shui)(shui)”金額。企業(ye)是否有應(ying)退(tui)(tui)稅(shui)(shui)額，必須滿足以下兩(liang)(liang)個(ge)(ge)條件；同時，“應(ying)退(tui)(tui)稅(shui)(shui)額”在以下兩(liang)(liang)個(ge)(ge)條件中(zhong)，取(qu)孰低金額：
（1）有(you)“免抵退稅額(e)”：即“名(ming)義出口(kou)退稅”金額(e)；
（2）有(you)“名(ming)義留抵稅額”。
5、出口(kou)(kou)抵(di)(di)減內(nei)(nei)銷產品(pin)應(ying)納稅額(e)：在“名義留抵(di)(di)稅額(e)”小于“名義出口(kou)(kou)退稅”金額(e)，說明有一(yi)部份“出口(kou)(kou)退稅”被內(nei)(nei)銷產品(pin)應(ying)納稅額(e)沖(chong)抵(di)(di)，這一(yi)沖(chong)抵(di)(di)部分即“出口(kou)(kou)抵(di)(di)頂內(nei)(nei)銷產品(pin)應(ying)納稅額(e)”
值得注意的是，上述“離岸價(jia)(jia)”均不(bu)為含(han)稅(shui)價(jia)(jia)。因為，出口貨物(wu)免稅(shui)，所以，其價(jia)(jia)格自然為不(bu)含(han)稅(shui)價(jia)(jia)格。
三、關鍵概念之間的關系(xi)
1、出口(kou)退(tui)稅(shui)=應(ying)退(tui)稅(shui)額+出口(kou)抵(di)減內銷產品應(ying)納稅(shui)額。
2、免稅金額=應退稅額+進項轉出金額
四、關鍵(jian)概念與(yu)會計核算
1、免(mian)抵退稅
; 借：其他應(ying)收(shou)款(kuan)——應(ying)收(shou)出(chu)口退(tui)稅(shui)款(kuan)；（反映“應(ying)退(tui)稅(shui)額(e)”）
借：應(ying)(ying)交(jiao)稅費用(yong)——應(ying)(ying)交(jiao)增值稅——出(chu)口抵減內銷產品應(ying)(ying)納稅額；（反映“出(chu)口抵頂內銷產品應(ying)(ying)納稅額”）
貸：應交稅費用——應交增值(zhi)稅——出口退(tui)稅；（反映“免抵退(tui)稅額”）
2、不得免征和(he)抵扣稅額
借：主營業務(wu)成本(ben)；（反映“進項轉出”進入主營業務(wu)成本(ben)的金額(e)）
貸：應(ying)交稅(shui)費用——應(ying)交增(zeng)值(zhi)稅(shui)——進(jin)項轉出；
（反映““進項轉出”稅額）
五、免抵退稅與企業收益
假設企業生(sheng)產銷售(shou)(shou)雅鹿(lu)羽絨(rong)服10000萬(wan)(wan)元（不含(han)稅），該批服裝(zhuang)材料(liao)采購成本5000萬(wan)(wan)元，直接(jie)人工及制造費(fei)用2000萬(wan)(wan)元，銷售(shou)(shou)項稅和(he)進項稅分(fen)別為1700萬(wan)(wan)元和(he)850萬(wan)(wan)元，征稅率(lv)和(he)退稅率(lv)分(fen)別為17%和(he)15%。
1、內銷收(shou)益：
（10000+1700）-（5000+850）-2000-（1700-850）=3000萬元
說明(ming)：1700-850=內銷貨物(wu)應(ying)交(jiao)增值稅額
2、出口收益(yi)：
（1）現(xian)金：10000-（5000+850）-2000=2150萬元(yuan)。
（2）債權：其他應收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)——應收(shou)(shou)出口退稅(shui)款(kuan)(kuan)850-200=650萬元，即，“名義出口退稅(shui)”額10000*15%=1500萬元與“名義留抵稅(shui)額”850-10000*2%=650兩者孰(shu)低金額。其中，10000*2%為“進(jin)項轉出”額。
（3）合(he)計收益：2150+650=2800萬元。
3、內(nei)(nei)銷(xiao)(xiao)與出口(kou)(kou)（外銷(xiao)(xiao)）比較：本例中(zhong)(zhong)，外銷(xiao)(xiao)貨(huo)物購(gou)貨(huo)方需(xu)支付總(zong)價(jia)款(kuan)為(wei)(wei)(wei)10000萬(wan)元(yuan)，而(er)內(nei)(nei)銷(xiao)(xiao)貨(huo)物購(gou)貨(huo)方需(xu)支付總(zong)價(jia)款(kuan)為(wei)(wei)(wei)11700萬(wan)元(yuan)（即(ji)：10000+1700），這樣可以鼓勵外方購(gou)買(mai)中(zhong)(zhong)國產(chan)品。但(dan)對(dui)于國內(nei)(nei)企(qi)業(ye)來說，相同(tong)(tong)的價(jia)格（不含稅）出口(kou)(kou)收(shou)益(yi)反而(er)比內(nei)(nei)銷(xiao)(xiao)收(shou)益(yi)減少(shao)。要獲(huo)得(de)與內(nei)(nei)銷(xiao)(xiao)同(tong)(tong)樣的收(shou)益(yi)，必須(xu)提高出口(kou)(kou)價(jia)格。本例中(zhong)(zhong)，要保證同(tong)(tong)樣的收(shou)益(yi)，出口(kou)(kou)價(jia)格應(ying)為(wei)(wei)(wei)10000/（17%-15%）=10204萬(wan)元(yuan)。
4、理想出口收益(yi)：
（1）現金：11700-（5000+850）-2000=3850萬(wan)元。
（2）債權(quan)：其他應(ying)收款——應(ying)收出口(kou)退稅(shui)款850-234=616萬元。
（3）合計(ji)收益：3850+616=4466萬元。
從上可以看出，如果出口同樣按內銷含稅價格結算，則企業出口收益大大高于內銷，這是一種理想收益，實際上是做不到的。因為，外方對中國的免抵退稅政策都有了解，他們不可能讓中國企業獨占免抵退稅的好處
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