一、基本案情
A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)向(xiang)B公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)銷售鋼(gang)材(cai)，雙方簽(qian)訂購銷合(he)同，約定鋼(gang)材(cai)為(wei)X型鋼(gang)材(cai)，總(zong)金額為(wei)1000萬(wan)元(yuan)。A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)依約履行合(he)同后，在準備向(xiang)B公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)開(kai)票時，卻被告知(zhi)：因為(wei)B公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)有些成本需要(yao)列支，故(gu)需要(yao)將(jiang)開(kai)票總(zong)金額由1000萬(wan)元(yuan)改1300萬(wan)元(yuan)，多出(chu)的(de)300萬(wan)元(yuan)在A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)收到(dao)B公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)全部款(kuan)項(xiang)后，扣除8%開(kai)票手續費后再(zai)將(jiang)剩(sheng)余款(kuan)項(xiang)轉到(dao)B公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)指定的(de)個人賬(zhang)戶上。另外，B公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)暗示A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)，如果不(bu)照做，1000萬(wan)貨款(kuan)不(bu)會(hui)按約定支付(fu)。
A公司考慮再(zai)三，按(an)照B公司要(yao)求(qiu)開具1300萬(wan)元增值稅(shui)專用發票。一年(nian)后，東(dong)窗事發，A公司及(ji)相關(guan)人員(yuan)被(bei)公安立案偵察，后被(bei)法院判處相應刑罰。
- 案涉爭議焦點及法律依據
本案的爭議(yi)焦點是(shi)A公(gong)司提(ti)前向B公(gong)司開具發票(piao)的行為是(shi)否構成虛開發票(piao)。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規定，增值稅納稅義務發生時間：(一)發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
《關于國家稅務(wu)總(zong)局關于納稅人(ren)對外開具增值(zhi)稅專(zhuan)用(yong)發(fa)票有(you)關問題(ti)的(de)(de)公告的(de)(de)解讀》中舉了(le)(le)(le)(le)(le)一(yi)個案例，具有(you)參考意義。該(gai)案例的(de)(de)內容是：某一(yi)正(zheng)常經營的(de)(de)研發(fa)企業，與客戶(hu)簽訂了(le)(le)(le)(le)(le)研發(fa)合同，收取了(le)(le)(le)(le)(le)研發(fa)費用(yong)，開具了(le)(le)(le)(le)(le)專(zhuan)用(yong)發(fa)票，但研發(fa)服務(wu)還沒(mei)有(you)發(fa)生或(huo)(huo)者還沒(mei)有(you)完成。這種情(qing)況下不能因為本(ben)公告列舉了(le)(le)(le)(le)(le)“向受(shou)票方(fang)納稅人(ren)銷售了(le)(le)(le)(le)(le)貨物，或(huo)(huo)者提供了(le)(le)(le)(le)(le)增值(zhi)稅應稅勞務(wu)、應稅服務(wu)”，就判定(ding)研發(fa)企業虛開增值(zhi)稅專(zhuan)用(yong)發(fa)票。
綜上，本案雙(shuang)方簽訂了交易合同(tong)，支(zhi)付了相應的定金，雖然有(you)沒有(you)交付貨物的提前(qian)開具發票，但也符(fu)合相關(guan)稅(shui)收法律(lv)法規規定，不宜(yi)認定為沒有(you)真實(shi)交易，不屬于虛開發票。
- 一點啟示
在經濟活動中，提(ti)前開(kai)票(piao)現(xian)象或者多開(kai)票(piao)現(xian)象比較普遍。如(ru)(ru)果沒有充足(zu)證(zheng)據的前提(ti)下(xia)，往往會被公安或稽查認定為虛(xu)開(kai)，從(cong)而讓企業(ye)和相關負責人面臨牢(lao)獄(yu)之災。為此，在提(ti)前開(kai)票(piao)或多開(kai)票(piao)的情況下(xia)，建議(yi)做(zuo)好如(ru)(ru)下(xia)防范措施：
1.保存好交易(yi)磋商過程的(de)(de)所(suo)有(you)證(zheng)據。如雙方(fang)的(de)(de)交易(yi)合同、資金(jin)支付(fu)記錄、提前開票或多(duo)開票的(de)(de)原(yuan)因證(zheng)據（如對(dui)方(fang)要求、雙方(fang)對(dui)賬暫估先開票等）、后續履行合同的(de)(de)具體計劃(hua)等。
2.如果開(kai)具發(fa)票或(huo)多開(kai)發(fa)票后，雙(shuang)方(fang)達成了新的合(he)意，解除了合(he)同，撤(che)銷(xiao)了交易。這種情況下，銷(xiao)售(shou)方(fang)應(ying)該(gai)沖(chong)紅發(fa)票，購進方(fang)應(ying)該(gai)進項稅額轉出，否(fou)則，還(huan)是極其(qi)可(ke)能涉嫌(xian)虛(xu)開(kai)增值稅專用發(fa)票罪。
3.做好發票和供銷(xiao)商(shang)臺賬(zhang)管理(li)。定期對(dui)(dui)每個供銷(xiao)商(shang)開具發票金額、合(he)同(tong)履行(xing)金額、合(he)同(tong)總(zong)金額等數據進行(xing)配比分析(xi)，對(dui)(dui)有差(cha)異的數據及時分析(xi)原(yuan)因，盡早找到對(dui)(dui)策。
四、結論
提前開票并(bing)不可怕，只要保(bao)存(cun)好相關交(jiao)易(yi)證據，積(ji)極(ji)與檢查部(bu)門溝通，積(ji)極(ji)配(pei)合，認真整改，還(huan)是可以爭取(qu)到較(jiao)好的處理結果。
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