1 企業稅收籌劃的必(bi)要性
稅(shui)收負擔(dan)的(de)多少直接影響了(le)企業的(de)利潤，這就(jiu)啟發和刺激了(le)企業作為(wei)納稅(shui)人在法律允許的(de)范圍內，充分(fen)運用各種(zhong)稅(shui)收政策，使(shi)得稅(shui)負最(zui)低。市(shi)場經濟的(de)發展，特別是(shi)中(zhong)(zhong)國(guo)加(jia)入WTO后，大量的(de)外(wai)國(guo)企業來(lai)到中(zhong)(zhong)國(guo)進行投資，由于各國(guo)稅(shui)收政策的(de)差異，刺激了(le)各企業進行稅(shui)收籌劃，從而促進了(le)稅(shui)收籌劃的(de)發展。
（1）稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌劃是(shi)(shi)(shi)企業(ye)實現利(li)益最(zui)(zui)大(da)(da)化(hua)(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)重要措施(shi)。追求股東財富最(zui)(zui)大(da)(da)化(hua)(hua)是(shi)(shi)(shi)企業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)目標之一(yi)。實現該目標的(de)(de)(de)(de)(de)途徑總體來(lai)說(shuo)有(you)(you)兩(liang)條：一(yi)是(shi)(shi)(shi)增加企業(ye)收(shou)(shou)(shou)入，二是(shi)(shi)(shi)降低企業(ye)成本(ben)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)款作為一(yi)項費(fei)用(yong)，在(zai)收(shou)(shou)(shou)入不變的(de)(de)(de)(de)(de)情況下，降低稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)支出，就等(deng)于(yu)降低成本(ben)費(fei)用(yong)，從而實現股東財富最(zui)(zui)大(da)(da)化(hua)(hua)。隨著社會主(zhu)義市場(chang)經(jing)濟(ji)體制的(de)(de)(de)(de)(de)不斷完善(shan)，企業(ye)通過(guo)偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)騙稅(shui)(shui)(shui)(shui)等(deng)違法手段(duan)來(lai)降低稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)成本(ben)所付出的(de)(de)(de)(de)(de)代價將越來(lai)越大(da)(da)，而稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌劃則能通過(guo)合法的(de)(de)(de)(de)(de)手段(duan)有(you)(you)效地規避納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)風險。另(ling)一(yi)方(fang)面(mian)，通過(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌劃，可(ke)以使納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人在(zai)一(yi)定時間內，利(li)用(yong)有(you)(you)限的(de)(de)(de)(de)(de)資源為社會提(ti)供更多的(de)(de)(de)(de)(de)產品(pin)與服務(wu)(wu)，樹立企業(ye)品(pin)牌，提(ti)升企業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)公眾形象，擴(kuo)大(da)(da)企業(ye)產品(pin)或服務(wu)(wu)市場(chang)份額，有(you)(you)利(li)于(yu)企業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)不斷發(fa)展(zhan)。
（2）稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌劃可(ke)以(yi)(yi)維(wei)護(hu)(hu)(hu)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)合法(fa)權益。納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)具(ju)有依(yi)法(fa)履(lv)行納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)義(yi)務，同時(shi)也有稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌劃的(de)(de)權利。追求稅(shui)(shui)(shui)(shui)后利益最大化是市場經濟條件下企業生存與發展的(de)(de)客觀要求，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)在法(fa)律許可(ke)的(de)(de)范圍內(nei)進行稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌劃，有利于維(wei)護(hu)(hu)(hu)自身的(de)(de)合法(fa)權益。納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)可(ke)以(yi)(yi)充分利用稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)法(fa)規和各(ge)種(zhong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠政策從而(er)實(shi)現節(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)目的(de)(de)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌劃除了可(ke)以(yi)(yi)實(shi)現節(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)功能外(wai)，還(huan)可(ke)以(yi)(yi)防止(zhi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)陷入稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)陷阱，從而(er)維(wei)護(hu)(hu)(hu)其正(zheng)當權益。
2 稅收(shou)籌劃的(de)應用(yong)
（1）企業籌資過程(cheng)中的(de)稅收籌劃(hua)。
對一個企業(ye)來講(jiang)，籌(chou)(chou)資是其進行一系列(lie)生(sheng)產經營活(huo)動的(de)首(shou)先(xian)具備的(de)條(tiao)件(jian)。企業(ye)的(de)籌(chou)(chou)資方式(shi)一般分為(wei)兩種(zhong)：負債(zhai)(zhai)籌(chou)(chou)資和權益(yi)籌(chou)(chou)資，但無論是哪(na)種(zhong)籌(chou)(chou)資方式(shi)，都(dou)存在著(zhu)一定的(de)資金成(cheng)(cheng)本(ben)。籌(chou)(chou)資決(jue)策的(de)目標(biao)不僅要(yao)求籌(chou)(chou)集到足夠(gou)數額的(de)資金，而且要(yao)使(shi)資金成(cheng)(cheng)本(ben)達到最低(di)。現代企業(ye)的(de)籌(chou)(chou)資方式(shi)主要(yao)有(you):向(xiang)(xiang)銀行借(jie)款(kuan)、向(xiang)(xiang)非金融機構或企業(ye)借(jie)款(kuan)、企業(ye)內部集資、企業(ye)自(zi)我(wo)(wo)積累、向(xiang)(xiang)社(she)會發(fa)行債(zhai)(zhai)券(quan)和股票等(deng)。企業(ye)的(de)籌(chou)(chou)資渠道也是多(duo)(duo)種(zhong)多(duo)(duo)樣，如吸收直接投資、發(fa)行股票、利用(yong)留存收益(yi)、向(xiang)(xiang)銀行借(jie)款(kuan)、商業(ye)信用(yong)、發(fa)行債(zhai)(zhai)券(quan)、融資租(zu)賃等(deng)。由于我(wo)(wo)國稅法對不同籌(chou)(chou)資方式(shi)取(qu)得的(de)資金成(cheng)(cheng)本(ben)的(de)列(lie)支(zhi)方式(shi)不同，這(zhe)便(bian)為(wei)企業(ye)籌(chou)(chou)資決(jue)策中的(de)稅收籌(chou)(chou)劃提供了可能。
我國稅(shui)(shui)法規定，權益資(zi)本(ben)(ben)以(yi)股息(xi)形式獲得(de)(de)報酬(chou)，一(yi)般(ban)要(yao)被征(zheng)(zheng)兩(liang)次(ci)稅(shui)(shui)，一(yi)次(ci)是分(fen)配(pei)前(qian)作(zuo)(zuo)為企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)利(li)潤或應(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)，征(zheng)(zheng)收(shou)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)，另一(yi)次(ci)是分(fen)配(pei)后作(zuo)(zuo)為股東(dong)的(de)股息(xi)收(shou)入，征(zheng)(zheng)收(shou)個人所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)，這樣就(jiu)形成了重(zhong)復(fu)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)的(de)現象。企(qi)(qi)(qi)業(ye)通(tong)過(guo)(guo)借款所(suo)(suo)支付(fu)的(de)利(li)息(xi)可(ke)以(yi)在稅(shui)(shui)前(qian)扣除，因此企(qi)(qi)(qi)業(ye)可(ke)以(yi)通(tong)過(guo)(guo)改變(bian)資(zi)本(ben)(ben)來源結(jie)構，提(ti)高債務(wu)在總資(zi)本(ben)(ben)中的(de)比重(zhong)，減少應(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)，降(jiang)低(di)稅(shui)(shui)收(shou)負擔。但(dan)需要(yao)注意的(de)是，負債籌資(zi)雖然可(ke)以(yi)極大(da)地降(jiang)低(di)企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)資(zi)金(jin)成本(ben)(ben)，但(dan)這并不意味著負債越多越好，企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)負債籌資(zi)應(ying)該(gai)以(yi)保持合(he)理的(de)資(zi)本(ben)(ben)結(jie)構、有(you)效地控(kong)制風險為前(qian)提(ti)，否則有(you)可(ke)能使(shi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)陷于財務(wu)危機甚至破產。
（2）企業經營過(guo)程(cheng)中的(de)稅收籌(chou)劃(hua)。
第一，通(tong)過投(tou)資產業(ye)(ye)的(de)選擇進行稅收籌劃。企業(ye)(ye)的(de)下列所(suo)得(de)，可以免征、減征企業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅：從(cong)事(shi)(shi)農、林、牧、漁業(ye)(ye)項目所(suo)得(de);從(cong)事(shi)(shi)國家重點扶持的(de)公共基礎設施項目投(tou)資經營的(de)所(suo)得(de)；從(cong)事(shi)(shi)符合條件的(de)環(huan)境保護、節(jie)能節(jie)水項目的(de)所(suo)得(de)；符合條件的(de)技術(shu)轉讓所(suo)得(de)。
第二，通過投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)地(di)點的(de)選(xuan)擇進行稅收籌劃。企業在(zai)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)經營中，除了要考(kao)慮投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)地(di)區(qu)基礎(chu)設施(shi)、原材料(liao)供(gong)(gong)應、環境、技(ji)(ji)術和勞動力供(gong)(gong)應等常規因素(su)外，不同地(di)區(qu)的(de)稅制差別也應作為一(yi)個(ge)重要的(de)考(kao)慮因素(su)，要選(xuan)擇整體稅負(fu)較低的(de)地(di)區(qu)或稅區(qu)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)，在(zai)我國國內(nei)一(yi)般可以考(kao)慮以下重點區(qu)域：特區(qu)；經濟技(ji)(ji)術開(kai)發區(qu)；高新技(ji)(ji)術產業開(kai)發區(qu)；保(bao)稅區(qu)；沿(yan)海經濟開(kai)放區(qu)；西部大(da)開(kai)發地(di)區(qu)等七大(da)地(di)區(qu)。
（3）企業(ye)組建過程(cheng)中(zhong)的稅(shui)收籌(chou)劃。
企業在組(zu)建的過程(cheng)中既可(ke)以(yi)(yi)采用(yong)子(zi)(zi)公(gong)司(si)(si)的形(xing)(xing)式也(ye)可(ke)以(yi)(yi)采用(yong)分公(gong)司(si)(si)的形(xing)(xing)式，不同(tong)的組(zu)織(zhi)形(xing)(xing)式各有利弊(bi)。子(zi)(zi)公(gong)司(si)(si)是以(yi)(yi)獨(du)(du)立的法人身(shen)份出現的，因而(er)可(ke)以(yi)(yi)享受子(zi)(zi)公(gong)司(si)(si)所在地提(ti)供(gong)的包括減免稅(shui)(shui)在內(nei)的稅(shui)(shui)收優(you)惠。但設立子(zi)(zi)公(gong)司(si)(si)手續繁雜，需要具備一(yi)定的條件。子(zi)(zi)公(gong)司(si)(si)必(bi)須獨(du)(du)立開展經營、自負盈虧、獨(du)(du)立納稅(shui)(shui)，在經營過程(cheng)中還(huan)要接受當地政府部門的監督管理等。
分(fen)公(gong)(gong)司(si)不(bu)(bu)具(ju)有(you)獨(du)立(li)的(de)(de)法(fa)人(ren)身份(fen)，因而(er)不(bu)(bu)能享受當地的(de)(de)稅(shui)收優惠。但設立(li)分(fen)公(gong)(gong)司(si)手續簡(jian)單，有(you)關財物資(zi)料也不(bu)(bu)必公(gong)(gong)開，分(fen)公(gong)(gong)司(si)不(bu)(bu)需要獨(du)立(li)繳納企業所(suo)得稅(shui)，并且分(fen)公(gong)(gong)司(si)這(zhe)種(zhong)組(zu)織形式(shi)便于總(zong)公(gong)(gong)司(si)管理控制(zhi)。
稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)是企(qi)(qi)業(ye)(ye)成本中的(de)重要組成部分，企(qi)(qi)業(ye)(ye)進行(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌劃可以規避涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)風(feng)險(xian)，控制或減輕稅(shui)(shui)(shui)(shui)負。有(you)助于提高(gao)(gao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)財(cai)務與會計水平，有(you)利于納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人實現財(cai)務利益最大(da)化(hua)，有(you)利于提高(gao)(gao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)意識和提高(gao)(gao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)競爭力，有(you)助于優化(hua)產業(ye)(ye)結構和資源優化(hua)配(pei)置。因此企(qi)(qi)業(ye)(ye)應(ying)高(gao)(gao)度重視稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌劃對企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)影(ying)響，在不(bu)違反(fan)法律法規的(de)前提條件下進行(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌劃，合理的(de)降低稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)負擔，從而實現企(qi)(qi)業(ye)(ye)價(jia)值最大(da)化(hua)。
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