一、問題描述
納稅(shui)(shui)人(ren)購入(ru)(ru)固定資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)、無(wu)形資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(不包(bao)括(kuo)其(qi)他權(quan)益性無(wu)形資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan))、不動(dong)(dong)產(chan)(chan)(chan)以及租(zu)入(ru)(ru)固定資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)、不動(dong)(dong)產(chan)(chan)(chan)，既用(yong)于一(yi)般計(ji)稅(shui)(shui)方法(fa)(fa)計(ji)稅(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目(mu)，又用(yong)于簡易計(ji)稅(shui)(shui)方法(fa)(fa)計(ji)稅(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目(mu)、免(mian)征增(zeng)值稅(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目(mu)、集(ji)體福(fu)利(li)或者個(ge)人(ren)消費(fei)的(de)，其(qi)購入(ru)(ru)或租(zu)入(ru)(ru)相關資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)后支(zhi)付的(de)裝(zhuang)修費(fei)、取暖費(fei)、物業(ye)費(fei)、維(wei)護費(fei)等(deng)各類費(fei)用(yong)對應的(de)進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額是否可以全額抵扣?
二、國家稅務總局答復口徑
國(guo)家稅務(wu)總局納稅服務(wu)平(ping)臺在2024年3月(yue)20日發布的(de)答復(fu)口(kou)徑為：
按照《營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)試點(dian)實施辦法(fa)》(財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號附(fu)件1)和《財(cai)政(zheng)部 稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局關于(yu)租(zu)入(ru)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)抵(di)扣等(deng)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)策的通知》(財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)〔2017〕90號)等(deng)文件規定(ding)，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)購入(ru)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)、無形資(zi)產(chan)(不包括其他權(quan)益性(xing)無形資(zi)產(chan))、不動(dong)(dong)產(chan)以及租(zu)入(ru)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)、不動(dong)(dong)產(chan)，既用于(yu)一(yi)般計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方法(fa)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目，又(you)用于(yu)簡易計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方法(fa)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目、免(mian)征增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目、集體福利或者個(ge)人(ren)消(xiao)費的，其進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)準予從(cong)銷項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)中全(quan)額(e)抵(di)扣。
上述(shu)政策規(gui)定允許全額抵扣(kou)的(de)進(jin)項稅額，是(shi)指購(gou)入固(gu)定資(zi)產(chan)、無(wu)形(xing)資(zi)產(chan)(不包括其(qi)他權(quan)益性無(wu)形(xing)資(zi)產(chan))、不動產(chan)以及租入固(gu)定資(zi)產(chan)、不動產(chan)相應(ying)取(qu)得的(de)進(jin)項稅額，不包括購(gou)入或租入相關資(zi)產(chan)后支(zhi)付(fu)的(de)裝修費、取(qu)暖費、物業費、維護費等各類費用對應(ying)的(de)進(jin)項稅額。
- 政策原理分析
從(cong)(cong)上述文(wen)件規定(ding)看出，從(cong)(cong)購進環節(jie)來看，只要不(bu)是專(zhuan)門用(yong)于簡易計(ji)稅(shui)(shui)方法(fa)計(ji)稅(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)目、免征(zheng)增值稅(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)目、集體福利或者個人消(xiao)費(fei)的固定(ding)資產(chan)(chan)、無(wu)形資產(chan)(chan)(不(bu)包括(kuo)其他(ta)權益性無(wu)形資產(chan)(chan))、不(bu)動產(chan)(chan)以(yi)及租入(ru)固定(ding)資產(chan)(chan)、不(bu)動產(chan)(chan)，，其進項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額準予從(cong)(cong)銷項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額中全(quan)額抵扣(kou)。
從購進(jin)(jin)后產生的(de)(de)(de)費(fei)用(yong)環節(jie)來(lai)看，只要各類(lei)費(fei)用(yong)的(de)(de)(de)進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)(e)(e)無(wu)法(fa)(fa)準確劃(hua)分(fen)(fen)(fen)，就(jiu)要按(an)規定(ding)計(ji)(ji)算對(dui)應不(bu)(bu)(bu)(bu)得(de)抵(di)(di)(di)扣(kou)的(de)(de)(de)進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)(e)(e)。具體規定(ding)有：一(yi)(yi)是(shi)《增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)例(li)實(shi)施細則(ze)》第(di)(di)二十(shi)六條(tiao)規定(ding)，一(yi)(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人兼(jian)營(ying)(ying)(ying)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)或者(zhe)非增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)勞務而無(wu)法(fa)(fa)劃(hua)分(fen)(fen)(fen)不(bu)(bu)(bu)(bu)得(de)抵(di)(di)(di)扣(kou)的(de)(de)(de)進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)(e)(e)的(de)(de)(de)，按(an)下列公(gong)(gong)式計(ji)(ji)算不(bu)(bu)(bu)(bu)得(de)抵(di)(di)(di)扣(kou)的(de)(de)(de)進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)(e)(e)：不(bu)(bu)(bu)(bu)得(de)抵(di)(di)(di)扣(kou)的(de)(de)(de)進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)(e)(e)=當(dang)(dang)(dang)月無(wu)法(fa)(fa)劃(hua)分(fen)(fen)(fen)的(de)(de)(de)全部(bu)進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)(e)(e)×當(dang)(dang)(dang)月免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)(e)(e)(e)(e)、非增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)勞務營(ying)(ying)(ying)業(ye)額(e)(e)(e)(e)(e)(e)合計(ji)(ji)÷當(dang)(dang)(dang)月全部(bu)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)(e)(e)(e)(e)、營(ying)(ying)(ying)業(ye)額(e)(e)(e)(e)(e)(e)合計(ji)(ji)；二是(shi)《營(ying)(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改征增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)試點實(shi)施辦(ban)法(fa)(fa)》第(di)(di)二十(shi)九條(tiao)規定(ding)，適用(yong)一(yi)(yi)般計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方法(fa)(fa)的(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人,兼(jian)營(ying)(ying)(ying)簡易(yi)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方法(fa)(fa)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)、免(mian)(mian)征增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)而無(wu)法(fa)(fa)劃(hua)分(fen)(fen)(fen)不(bu)(bu)(bu)(bu)得(de)抵(di)(di)(di)扣(kou)的(de)(de)(de)進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)(e)(e)，按(an)照下列公(gong)(gong)式計(ji)(ji)算不(bu)(bu)(bu)(bu)得(de)抵(di)(di)(di)扣(kou)的(de)(de)(de)進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)(e)(e)：不(bu)(bu)(bu)(bu)得(de)抵(di)(di)(di)扣(kou)的(de)(de)(de)進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)(e)(e)＝當(dang)(dang)(dang)期(qi)無(wu)法(fa)(fa)劃(hua)分(fen)(fen)(fen)的(de)(de)(de)全部(bu)進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)(e)(e)×（當(dang)(dang)(dang)期(qi)簡易(yi)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方法(fa)(fa)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)(e)(e)(e)(e)+免(mian)(mian)征增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)(e)(e)(e)(e)）÷當(dang)(dang)(dang)期(qi)全部(bu)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)(e)(e)(e)(e)。
四、實務執行要點
根據國家(jia)稅務總(zong)局答復口(kou)徑，可(ke)以(yi)歸納總(zong)結如下：
（一）非一般計稅專用資產(chan)，僅(jin)限購(gou)買價款對應的進項稅額允許(xu)全額抵(di)扣(kou)。
（二）非一般計稅(shui)專(zhuan)用資(zi)產(chan)，允許全額(e)(e)抵扣(kou)的進項(xiang)稅(shui)額(e)(e)，不包括購入或租入相關資(zi)產(chan)后支付的裝修(xiu)費(fei)(fei)、取(qu)暖費(fei)(fei)、物(wu)業費(fei)(fei)、維護(hu)費(fei)(fei)等各類費(fei)(fei)用對應的進項(xiang)稅(shui)額(e)(e)。
（三(san)(san)）非一(yi)般(ban)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)專用(yong)(yong)資產后(hou)支付的(de)(de)裝修費(fei)(fei)(fei)、取暖(nuan)費(fei)(fei)(fei)、物(wu)業費(fei)(fei)(fei)、維護費(fei)(fei)(fei)等各類費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)對應的(de)(de)進項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)額(e)能否可(ke)以全(quan)(quan)額(e)抵(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)，取決于(yu)(yu)(yu)其是否用(yong)(yong)于(yu)(yu)(yu)可(ke)抵(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)。具體而言分(fen)為三(san)(san)種情況：1.如果專用(yong)(yong)于(yu)(yu)(yu)一(yi)般(ban)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)方法(fa)(fa)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)，可(ke)全(quan)(quan)額(e)抵(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)；2.如果專用(yong)(yong)于(yu)(yu)(yu)簡易計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)方法(fa)(fa)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)、免征(zheng)增值(zhi)(zhi)稅(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)、集(ji)體福利或(huo)者個人(ren)消費(fei)(fei)(fei)的(de)(de)，不(bu)可(ke)抵(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)；3.既用(yong)(yong)于(yu)(yu)(yu)一(yi)般(ban)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)方法(fa)(fa)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)，又用(yong)(yong)于(yu)(yu)(yu)簡易計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)方法(fa)(fa)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)、免征(zheng)增值(zhi)(zhi)稅(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)、集(ji)體福利或(huo)者個人(ren)消費(fei)(fei)(fei)的(de)(de)，按以下公式(shi)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算不(bu)得(de)抵(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)的(de)(de)進項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)額(e)：不(bu)得(de)抵(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)的(de)(de)進項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)額(e)＝當期(qi)無法(fa)(fa)劃分(fen)的(de)(de)全(quan)(quan)部進項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)額(e)×（當期(qi)簡易計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)方法(fa)(fa)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)銷(xiao)售額(e)+免征(zheng)增值(zhi)(zhi)稅(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)銷(xiao)售額(e)）÷當期(qi)全(quan)(quan)部銷(xiao)售額(e)。
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