企業所得(de)稅(shui)(shui)合理避稅(shui)(shui)
企業所(suo)得稅(shui)法第四十(shi)三(san)條規定：企業發(fa)生的(de)與(yu)生產經營(ying)活動有關(guan)的(de)業務招待(dai)費支(zhi)出，按(an)照發(fa)生額的(de)60%扣除，但最高(gao)不得超(chao)過當(dang)年銷售（營(ying)業）收入的(de)5‰。
第(di)四十四條規定：企業發生的(de)符合(he)條件(jian)的(de)廣(guang)告費和業務宣傳費支出(chu)，不超過(guo)當年銷售（營業）收入(ru)15%的(de)部分，準(zhun)予扣(kou)除(chu)；超過(guo)部分，準(zhun)予在以(yi)后納稅年度結轉扣(kou)除(chu)。
費用(yong)扣除規定(ding)了限額，企(qi)業(ye)超標就(jiu)要(yao)進行納(na)稅調整(zheng)。以某企(qi)業(ye)的數據計(ji)算如下：
某生產企業(ye)某年(nian)度實現銷售凈收入20000萬元(yuan)，企業(ye)當年(nian)發(fa)生業(ye)務(wu)招待費(fei)160萬元(yuan)，發(fa)生廣告費(fei)和業(ye)務(wu)宣傳費(fei)3500萬元(yuan)。根據稅收政策規(gui)定(ding)的扣除(chu)限額計(ji)算如下：
業務招待(dai)費(fei)超標：160－（160?0%）＝64（萬元）
廣告費和業務宣(xuan)傳費超標：3500－20000?5%＝500（萬元(yuan)）
超標部分應(ying)交納企業(ye)所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)額：（64＋500）?5%＝141（萬元(yuan)）
費(fei)用超標(biao)的(de)(de)原(yuan)因(yin)是企業(ye)的(de)(de)收入(ru)(ru)“低”，如果收入(ru)(ru)基數提高了(le)，那么(me)費(fei)用的(de)(de)扣(kou)除(chu)額(e)也就(jiu)多了(le)。問題是：企業(ye)沒(mei)有那么(me)大的(de)(de)市場(chang)份額(e)，是無法靠市場(chang)銷售立馬(ma)提高收入(ru)(ru)的(de)(de)。在(zai)這個條(tiao)件下的(de)(de)節稅技巧就(jiu)是：拆分企業(ye)的(de)(de)組織結構也就(jiu)是通(tong)過分設企業(ye)來增加(jia)扣(kou)除(chu)限額(e)，從而增加(jia)稅前的(de)(de)扣(kou)除(chu)費(fei)用，減輕企業(ye)所得稅。
我們可將(jiang)企業的(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)部門分(fen)(fen)離(li)出去(qu)，成立(li)一(yi)個(ge)(ge)獨立(li)核(he)算(suan)的(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)公司。企業生(sheng)產的(de)產品(pin)以18000萬元賣(mai)給銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)公司，銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)公司再以20000萬元對(dui)(dui)外銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)。費用在兩(liang)個(ge)(ge)公司分(fen)(fen)配：生(sheng)產企業與銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)公司的(de)業務招待費各分(fen)(fen)80萬元，廣告費和(he)(he)業務宣傳費分(fen)(fen)別為1500萬元和(he)(he)2000萬元。由于(yu)增(zeng)(zeng)加(jia)了獨立(li)核(he)算(suan)的(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)公司這(zhe)樣一(yi)個(ge)(ge)新的(de)組(zu)織形式，也就增(zeng)(zeng)加(jia)了扣(kou)除限額(e)；因最后對(dui)(dui)外銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)仍(reng)是(shi)20000萬元，沒有增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)，所(suo)以不(bu)會增(zeng)(zeng)加(jia)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅的(de)稅負。
這樣，在整(zheng)個利益集(ji)團的(de)利潤總額不變的(de)情(qing)況下，業務招待費、廣告(gao)費和業務宣傳費分別以(yi)兩家企業的(de)銷售收(shou)入為(wei)依據計(ji)算(suan)扣除限(xian)額，結果(guo)如下：
生產企業(ye)：
;業務招待費的發生(sheng)額(e)為80萬元，扣除(chu)限額(e)＝80?0%＝48（萬元）
超標：80-48＝32（萬(wan)元）
廣告費和業(ye)務宣傳費的(de)發生額為1500萬元，而(er)扣除限額＝1800?5%＝2700（萬元）
生產企(qi)業就招待(dai)費用大于扣除限額32萬元(yuan)，需做納稅調整(zheng)。
銷(xiao)售公司：
業(ye)務招待費(fei)的發(fa)生額為80萬(wan)元(yuan)，扣除限額＝80?0%＝48（萬(wan)元(yuan)）
超標：80-48＝32（萬元(yuan)）
廣(guang)告費和業務(wu)宣傳(chuan)費的(de)發生額為2000萬元(yuan)，而扣除(chu)限(xian)額＝20000?5%＝3000（萬元(yuan)）
也是招待費用(yong)超標32萬元，需做納稅(shui)調整(zheng)。
; 兩個企業調增應納(na)稅(shui)(shui)所得額64萬元（32＋32），應納(na)稅(shui)(shui)額為：64?5%＝16（萬元）
兩個企業比一個企業節(jie)約企業所(suo)得(de)稅125萬元（141-16）。
需(xu)要(yao)注意(yi)的(de)是，案例中(zhong)的(de)交易(yi)價(jia)格會影響兩(liang)個公(gong)司的(de)企(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)，即生產(chan)企(qi)(qi)業以(yi)多少價(jia)款把產(chan)品賣給銷售(shou)公(gong)司，才(cai)能保證兩(liang)個企(qi)(qi)業都(dou)不(bu)虧(kui)損(sun)？如果(guo)一(yi)(yi)方(fang)虧(kui)損(sun)一(yi)(yi)方(fang)盈(ying)利，那虧(kui)損(sun)一(yi)(yi)方(fang)的(de)虧(kui)損(sun)額就產(chan)生不(bu)了抵(di)稅(shui)作用，盈(ying)利的(de)一(yi)(yi)方(fang)則必(bi)須多交企(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)。所(suo)(suo)以(yi)，交易(yi)價(jia)格一(yi)(yi)定要(yao)仔細核算(suan)，以(yi)免發生不(bu)必(bi)要(yao)的(de)損(sun)失(shi)。
如果生產企業(ye)和(he)銷(xiao)售(shou)公司(si)是關聯(lian)企業(ye)，那么在確定(ding)(ding)(ding)交(jiao)易(yi)價格(ge)時，也要(yao)注(zhu)意關聯(lian)交(jiao)易(yi)的(de)限制規定(ding)(ding)(ding)，以(yi)(yi)免在受到稅務機關稽查時說不清楚。但在實務中，產品大(da)(da)都有批發價和(he)零售(shou)價，并(bing)且(qie)還可以(yi)(yi)根據批量大(da)(da)小，確定(ding)(ding)(ding)不同的(de)批發價。所以(yi)(yi)，生產企業(ye)和(he)銷(xiao)售(shou)公司(si)確定(ding)(ding)(ding)交(jiao)易(yi)價格(ge)有很(hen)大(da)(da)的(de)籌(chou)劃(hua)空間。
通過這個案例，可以看出，對于國家稅法限制的(de)費用，我們可以通過新設企業、增加扣除限額(e)的(de)途徑來解決。但前(qian)提條件是不能違法，并(bing)且要測算好相關(guan)的(de)數據，不要“按下葫蘆浮(fu)起瓢(piao)”，這邊節約(yue)了稅金，那邊卻又多交了稅金
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