問(wen)(wen)：《國家稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局關于企(qi)業(ye)年(nian)金(jin)(jin)個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)征收管(guan)理有(you)關問(wen)(wen)題的(de)通知》（國稅(shui)(shui)(shui)函[2009]694號）發(fa)布后，要補交以(yi)(yi)(yi)前年(nian)度的(de)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)，這(zhe)點從法(fa)律角度講合適嗎？企(qi)業(ye)部(bu)分(fen)繳納(na)的(de)企(qi)業(ye)年(nian)金(jin)(jin)不是直接給個(ge)(ge)人(ren)的(de)，一般合同規定(ding)有(you)條件的(de)：即工作5年(nian)以(yi)(yi)(yi)上才可以(yi)(yi)(yi)得(de)到(dao)企(qi)業(ye)繳納(na)部(bu)分(fen)的(de)30%、十年(nian)以(yi)(yi)(yi)上才可以(yi)(yi)(yi)得(de)到(dao)全部(bu)。因此，這(zhe)部(bu)分(fen)年(nian)金(jin)(jin)個(ge)(ge)人(ren)能否拿到(dao)還是個(ge)(ge)未知數，這(zhe)種情(qing)況(kuang)下(xia)繳納(na)個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)，必然給納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)帶來(lai)很(hen)多問(wen)(wen)題，請問(wen)(wen)如何執行？
答：首先，需要明確的(de)是，并不是在《國家(jia)稅(shui)務總局關(guan)于企(qi)業(ye)年(nian)金個人所(suo)得(de)稅(shui)征收管理有(you)關(guan)問題的(de)通知》（國稅(shui)函[2009]694號）發布后對于年(nian)金才需要繳納個人所(suo)得(de)稅(shui)。
根據《財政(zheng)(zheng)部、國(guo)家稅務(wu)總局(ju)關于基(ji)(ji)本(ben)養(yang)老(lao)(lao)保險(xian)(xian)費(fei)(fei)基(ji)(ji)本(ben)醫療保險(xian)(xian)費(fei)(fei)失(shi)業(ye)保險(xian)(xian)費(fei)(fei)住房公積金有關個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得稅政(zheng)(zheng)策(ce)的(de)通(tong)知》（財稅[2006]10號）第一條規定，企事業(ye)單(dan)位按(an)(an)照(zhao)國(guo)家或(huo)省（自(zi)治區、直(zhi)轄市）人(ren)(ren)(ren)民(min)政(zheng)(zheng)府(fu)規定的(de)繳(jiao)費(fei)(fei)比例或(huo)辦法實際繳(jiao)付(fu)的(de)基(ji)(ji)本(ben)養(yang)老(lao)(lao)保險(xian)(xian)費(fei)(fei)、基(ji)(ji)本(ben)醫療保險(xian)(xian)費(fei)(fei)和失(shi)業(ye)保險(xian)(xian)費(fei)(fei)，免征個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得稅；個(ge)人(ren)(ren)(ren)按(an)(an)照(zhao)國(guo)家或(huo)省（自(zi)治區、直(zhi)轄市）人(ren)(ren)(ren)民(min)政(zheng)(zheng)府(fu)規定的(de)繳(jiao)費(fei)(fei)比例或(huo)辦法實際繳(jiao)付(fu)的(de)基(ji)(ji)本(ben)養(yang)老(lao)(lao)保險(xian)(xian)費(fei)(fei)、基(ji)(ji)本(ben)醫療保險(xian)(xian)費(fei)(fei)和失(shi)業(ye)保險(xian)(xian)費(fei)(fei)，允(yun)許在個(ge)人(ren)(ren)(ren)應納稅所得額中扣除。
企業(ye)年金是一(yi)直不屬(shu)于(yu)國家法(fa)定保(bao)險(xian)(xian)，屬(shu)于(yu)補(bu)充(chong)養老保(bao)險(xian)(xian)的一(yi)種形式，對其征(zheng)稅(shui)在個人所得稅(shui)政策上是明確的，在國稅(shui)函(han)[2009]694號(hao)文(wen)件發布前，對于(yu)年金應按商(shang)業(ye)保(bao)險(xian)(xian)繳納個人所得稅(shui)。
《財政部(bu)、國家稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)關于個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)有(you)關問題(ti)的(de)批復》（財稅(shui)(shui)(shui)[2005]94號）第一(yi)條規(gui)定(ding)，關于單(dan)位為個(ge)(ge)人(ren)(ren)辦理補充養(yang)老保險退(tui)(tui)保后個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)及企(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)處理問題(ti)。單(dan)位為職工個(ge)(ge)人(ren)(ren)購買商業(ye)性(xing)補充養(yang)老保險等，在辦理投保手續時(shi)應(ying)作為個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)“工資、薪金(jin)所(suo)(suo)(suo)(suo)得”項目(mu)，按稅(shui)(shui)(shui)法規(gui)定(ding)繳納(na)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)；因(yin)各種原(yuan)因(yin)退(tui)(tui)保，個(ge)(ge)人(ren)(ren)未取得實(shi)際收入(ru)的(de)，已繳納(na)的(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)應(ying)予(yu)以退(tui)(tui)回(hui)。
第三條規定，個人(ren)實(shi)際領（支）取(qu)原(yuan)提存的基(ji)本養(yang)老保險(xian)(xian)金、基(ji)本醫(yi)療保險(xian)(xian)金、失業保險(xian)(xian)金和住(zhu)房公積金時，免征(zheng)個人(ren)所得稅(shui)。
《國家稅(shui)務總局(ju)關于單位為員工(gong)支付有關保(bao)險(xian)(xian)繳(jiao)(jiao)納個人所(suo)得稅(shui)問題的(de)(de)批復》（國稅(shui)函[2005]318號）規(gui)定，對(dui)企(qi)業為員工(gong)支付各項(xiang)(xiang)免稅(shui)之外的(de)(de)保(bao)險(xian)(xian)金，應在企(qi)業向保(bao)險(xian)(xian)公司(si)繳(jiao)(jiao)付時（即(ji)該(gai)保(bao)險(xian)(xian)落(luo)到被保(bao)險(xian)(xian)人的(de)(de)保(bao)險(xian)(xian)賬戶）并入(ru)員工(gong)當期的(de)(de)工(gong)資收入(ru)，按“工(gong)資、薪金所(suo)得”項(xiang)(xiang)目計征個人所(suo)得稅(shui)，稅(shui)款由(you)企(qi)業負(fu)責代(dai)扣代(dai)繳(jiao)(jiao)。
根據上述規(gui)定，在國稅函[2009]694號文件發(fa)布前，企業(ye)為個人(ren)所繳(jiao)納(na)的(de)年金(jin)應(ying)按(an)上述規(gui)定處理，是需要(yao)并入到個人(ren)工(gong)資薪金(jin)中(zhong)進行繳(jiao)納(na)個人(ren)所得(de)稅的(de)。
對(dui)于年金(jin)的繳納，目前既要考(kao)慮(lv)調節收入分配(pei)，又要體現對(dui)企業年金(jin)發展給予適當(dang)鼓勵和扶(fu)持(chi)的原則。
因為(wei)實施年(nian)金(jin)的(de)(de)企業(ye)畢竟(jing)為(wei)效益較(jiao)好企業(ye)，而(er)并非如法(fa)(fa)定保險是(shi)普遍適用原則，國稅函[2009]694號文件對個人(ren)繳(jiao)費(fei)(fei)和企業(ye)繳(jiao)費(fei)(fei)計(ji)入個人(ren)賬戶的(de)(de)部分依法(fa)(fa)予(yu)以(yi)征稅，防(fang)止(zhi)收入分配差(cha)距過(guo)大，同時又(you)將(jiang)企業(ye)繳(jiao)費(fei)(fei)單獨作為(wei)一個月工資(zi)、薪金(jin)計(ji)算征收個人(ren)所(suo)得稅（相當于降低了年(nian)金(jin)的(de)(de)適用稅率(lv)）。這種處(chu)理方(fang)法(fa)(fa)降低了企業(ye)繳(jiao)費(fei)(fei)的(de)(de)適用稅率(lv)，實際上也(ye)是(shi)一種較(jiao)為(wei)優惠的(de)(de)計(ji)算方(fang)法(fa)(fa)，目的(de)(de)是(shi)鼓(gu)勵和扶持企業(ye)年(nian)金(jin)的(de)(de)發展。
根(gen)據國稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)函[2009]694號第五條規(gui)定，“對于通知下發前企(qi)業已按(an)規(gui)定對企(qi)業繳(jiao)(jiao)費部分(fen)(fen)依法(fa)扣繳(jiao)(jiao)個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)不(bu)再退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)；企(qi)業未(wei)(wei)(wei)扣繳(jiao)(jiao)企(qi)業繳(jiao)(jiao)費部分(fen)(fen)個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)應限期責令企(qi)業按(an)以(yi)下方(fang)法(fa)計算(suan)扣繳(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款：以(yi)每(mei)年度未(wei)(wei)(wei)扣繳(jiao)(jiao)企(qi)業繳(jiao)(jiao)費部分(fen)(fen)為應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)，以(yi)當年每(mei)個(ge)職工月平(ping)均工資額(e)的(de)適(shi)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為所(suo)屬期企(qi)業繳(jiao)(jiao)費的(de)適(shi)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)，匯(hui)總計算(suan)各(ge)年度應扣繳(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款。”在于這(zhe)條規(gui)定也體現了(le)對企(qi)業以(yi)前未(wei)(wei)(wei)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)時的(de)一(yi)種優(you)惠(hui)照(zhao)顧，即企(qi)業不(bu)需(xu)對其以(yi)前未(wei)(wei)(wei)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)的(de)部分(fen)(fen)按(an)商業保(bao)險計算(suan)，而可以(yi)按(an)照(zhao)新政策適(shi)用(yong)較低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)。
問題所(suo)(suo)述的(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人未實際得(de)(de)(de)到的(de)(de)(de)(de)(de)(de)情況，國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局對(dui)些也有(you)考(kao)慮。每個(ge)(ge)(ge)國(guo)家對(dui)企(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)金個(ge)(ge)(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)環節(jie)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)選擇，都是與本(ben)國(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)和(he)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)實際征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)能(neng)力相(xiang)適應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，取決(jue)于各國(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)實際。目前(qian)對(dui)企(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)金在領(ling)(ling)取環節(jie)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)個(ge)(ge)(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)家，基(ji)本(ben)上都是多(duo)年(nian)(nian)實行綜合稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)或綜合與分類相(xiang)結合稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)家，其對(dui)個(ge)(ge)(ge)人的(de)(de)(de)(de)(de)(de)退休金是征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關不僅具有(you)完備(bei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人收(shou)(shou)入信(xin)息(xi)和(he)健全的(de)(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)機(ji)制(zhi)，而且具有(you)全國(guo)統一(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息(xi)化管(guan)(guan)理平臺。而我國(guo)現行個(ge)(ge)(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)是分項稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)，且對(dui)退休工資(zi)或退休金予以免稅(shui)(shui)(shui)，不具備(bei)將(jiang)企(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)金遞延至個(ge)(ge)(ge)人退休領(ling)(ling)取環節(jie)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)本(ben)條件。同時，如(ru)果(guo)在年(nian)(nian)金領(ling)(ling)取環節(jie)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)個(ge)(ge)(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)，則(ze)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關必須在企(qi)業(ye)(ye)建立年(nian)(nian)金后的(de)(de)(de)(de)(de)(de)數十(shi)年(nian)(nian)隨時監控年(nian)(nian)金的(de)(de)(de)(de)(de)(de)運行，且保存(cun)數十(shi)年(nian)(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人信(xin)息(xi)。從目前(qian)看，稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關還(huan)不具備(bei)這方(fang)面的(de)(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)能(neng)力。
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