隨著《企業內部(bu)控制基本(ben)規(gui)范(fan)》的(de)頒布，中(zhong)(zhong)國版《薩(sa)班斯法案》正式出臺，拉開了(le)我國全面、系(xi)統地完(wan)善企業內控管理制度的(de)序幕。而《基本(ben)規(gui)范(fan)》的(de)實施，會給中(zhong)(zhong)國企業帶來哪些(xie)影響？對企業而言，《基本(ben)規(gui)范(fan)》的(de)亮相(xiang)究竟(jing)是一(yi)種負擔(dan)還是一(yi)個契機？
自(zi)1999年(nian)修訂后(hou)的《會(hui)計(ji)法(fa)》對(dui)建(jian)立企業(ye)內部控(kong)(kong)制(zhi)制(zhi)度第一次做出(chu)法(fa)規(gui)性(xing)的要求(qiu)以(yi)來，企業(ye)內控(kong)(kong)問題(ti)已(yi)經熱(re)議了十年(nian)。*《薩班斯法(fa)案》的出(chu)臺也曾經轟動一時，然而對(dui)企業(ye)內控(kong)(kong)制(zhi)度建(jian)設(she)的實質，人們的了解并(bing)不(bu)是很多。為此，記(ji)者(zhe)對(dui)企業(ye)內部控(kong)(kong)制(zhi)標準委員會(hui)咨詢(xun)專(zhuan)(zhuan)家組成員、國(guo)內知名公司治理(li)專(zhuan)(zhuan)家、北京市連城國(guo)際研究集團(tuan)首席顧問王中(zhong)杰先生(sheng)進行了專(zhuan)(zhuan)訪。
十年(nian)麿一劍,內(nei)控(kong)新規塵埃(ai)落定
中國特色的薩班斯法案
作為《會計法》的(de)重要配套規(gui)定，此次頒布(bu)的(de)《基本(ben)規(gui)范》首次科學地界定了內部(bu)控制的(de)內涵，實(shi)現了從單純的(de)以會計控制為主過渡到與財(cai)務(wu)報告相關的(de)內部(bu)控制和公司整體的(de)內部(bu)控制。
王中(zhong)杰先生表示，《基(ji)本規(gui)(gui)范》充分考慮(lv)了(le)中(zhong)國企(qi)業(ye)的現狀(zhuang)，體現為中(zhong)觀(guan)層面上的原則性(xing)、指導性(xing)；相(xiang)對(dui)《薩班斯法案》最(zui)受爭(zheng)議的404條款，《基(ji)本規(gui)(gui)范》又給(gei)了(le)企(qi)業(ye)相(xiang)對(dui)的自由度(du)和(he)靈活性(xing)，對(dui)中(zhong)國企(qi)業(ye)而(er)言，具有較強的可操作性(xing)。
《基(ji)本規范(fan)》在吸(xi)收和借鑒目前國(guo)際(ji)上(shang)先進內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)研究成果(guo)的(de)基(ji)礎上(shang)，結合我國(guo)的(de)實(shi)際(ji)情況作了較大調整。王中杰先生指(zhi)出，由于企業(ye)的(de)千差萬(wan)別，內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)不可(ke)能有一(yi)個(ge)(ge)具(ju)體統一(yi)的(de)標準，只能是(shi)一(yi)個(ge)(ge)相對原則性(xing)的(de)指(zhi)導(dao)規范(fan)，而無法規定具(ju)體的(de)實(shi)施細節。正是(shi)這種原則性(xing)的(de)指(zhi)導(dao)規范(fan)既突出了政策(ce)的(de)宏觀引導(dao)性(xing)，又避(bi)免(mian)了具(ju)體操(cao)縱企業(ye)的(de)內(nei)控(kong)行為。
與(yu)此同時，《基本規(gui)范(fan)》又(you)借鑒(jian)了*反(fan)欺(qi)詐委員會(hui)制訂(ding)的《科索(suo)報告》中對(dui)企(qi)業內控實務方面的相關規(gui)定，將國外提出的較為宏(hong)觀、抽象的內控理念轉變成(cheng)我國具有針對(dui)性、實用性的內控規(gui)定。
王先生稱(cheng)，《薩班斯法案》的(de)實施，帶(dai)動(dong)了我國對加強企業內控的(de)研究與(yu)實踐，《基(ji)本規范(fan)》的(de)頒布必將進一步推進我國上(shang)市公司內控管理與(yu)國際(ji)慣例(li)的(de)接軌，促進我國資本市場(chang)的(de)國際(ji)化。
多數企(qi)業(ye)尚(shang)未建立內控機制
《基本(ben)規范(fan)》的(de)頒布(bu)出臺是(shi)建立和完善公(gong)司(si)內(nei)(nei)控制(zhi)度的(de)開端，我們還將面臨(lin)如何將《基本(ben)規范(fan)》轉化(hua)成真(zhen)正(zheng)的(de)生(sheng)產力，在建立嚴格有效的(de)上市公(gong)司(si)內(nei)(nei)控方(fang)面充(chong)分發揮其約束力與制(zhi)衡力，實(shi)現對(dui)上市公(gong)司(si)內(nei)(nei)部管理(li)的(de)有效控制(zhi)與制(zhi)衡。而這似乎(hu)還有很(hen)長一段路要走(zou)。
據7月4日德勤發布的*年度調查顯示(shi)，中國上市(shi)公(gong)司建(jian)設內(nei)控體系的意愿較(jiao)過去一年有(you)較(jiao)大幅(fu)度的增長，但是只有(you)44%的受(shou)訪公(gong)司表(biao)示(shi)已經建(jian)立(li)了(le)良好的內(nei)控機制，56%的上市(shi)公(gong)司反映尚未建(jian)立(li)內(nei)控機制，或者存(cun)在各類實施障礙(ai)。
王中(zhong)杰先生坦言，就他多年從事(shi)公司治(zhi)理和內控研(yan)究的經驗來看(kan)，真實情況遠(yuan)比德勤披露的數字顯得沉重。
根據王(wang)中杰先(xian)生所主(zhu)持的(de)(de)2007中國上(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司董事會治(zhi)理排名，2007年底公(gong)司治(zhi)理相(xiang)對較好、風險管(guan)理控制在具(ju)有(you)價值投資(zi)范(fan)疇內(nei)(nei)的(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)僅占所有(you)上(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司的(de)(de)11.4%。王(wang)先(xian)生說，個別海外上(shang)市(shi)(shi)(shi)的(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)或(huo)者是想(xiang)要多地(di)上(shang)市(shi)(shi)(shi)的(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)以及想(xiang)進一步融資(zi)的(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)在內(nei)(nei)部控制方面可能(neng)做(zuo)得較好，這(zhe)部分(fen)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)數量不到200家。大量企(qi)業(ye)(ye)尚未真正認識到內(nei)(nei)控的(de)(de)重要性，比例應該能(neng)夠占到上(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司的(de)(de)70%。
對(dui)此(ci)，監(jian)管(guan)部門有必(bi)要加大《基本(ben)規范》的宣傳(chuan)力度(du)，消除企(qi)業(ye)擔心執行成本(ben)過高(gao)而產(chan)生的抗拒心理。王先生說，必(bi)須把外在的監(jian)管(guan)壓力轉(zhuan)化為企(qi)業(ye)內在的根(gen)(gen)本(ben)需求，“只有企(qi)業(ye)真正認識(shi)到這一點，才(cai)(cai)能自覺、自愿地執行《基本(ben)規范》，也(ye)才(cai)(cai)能從根(gen)(gen)本(ben)上把《基本(ben)規范》落到實(shi)處。”
企業：執行成本VS 長遠利益
作為*《薩班斯(si)法案》中(zhong)最核(he)心的內(nei)容之一，404條(tiao)款(kuan)因其嚴厲性(xing)和高昂(ang)的執行成本飽受爭(zheng)議。2005年初，通用(yong)電氣公司(si)表示，404條(tiao)款(kuan)致使公司(si)在執行內(nei)部控(kong)制規定上的花費(fei)高達(da)3000萬美元。而中(zhong)石(shi)油(you)也(ye)同樣披露，為滿足薩班斯(si)法，至少花費(fei)了幾個億(yi)。
面對《基本(ben)規范》的(de)(de)頒布，許多國內企業同樣流露(lu)出對可能增(zeng)加企業成本(ben)、相關專(zhuan)業人才缺乏等問題的(de)(de)擔憂。
某中型(xing)民(min)營軟(ruan)件公司(si)的(de)財務負責(ze)人石(shi)先生就表(biao)示，短(duan)期內(nei)不會遵照《基(ji)本規范》的(de)要求實行。在(zai)接受采訪時(shi)，石(shi)先生明確地說，對他們公司(si)來講，比照《基(ji)本規范》建設企業內(nei)部控制制度(du)，需要增加的(de)成本太大，在(zai)國(guo)家沒有(you)要求他們這種類型(xing)的(de)公司(si)必(bi)須實行《基(ji)本規范》的(de)情況下，他所(suo)在(zai)的(de)公司(si)將會沿用既(ji)有(you)的(de)制度(du)。
王中杰先生解釋說，所(suo)謂增加(jia)(jia)企業(ye)成(cheng)本(ben)，首先在(zai)于企業(ye)需(xu)要聘請專業(ye)機構來幫助(zhu)企業(ye)建立和完善內(nei)部控制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度(du)(du)。其次，內(nei)部控制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度(du)(du)在(zai)很大(da)程(cheng)度(du)(du)上是對公司流程(cheng)的(de)再造，即對公司既有習慣的(de)改造，這是一個從上至下(xia)的(de)系統工程(cheng)，需(xu)要發(fa)動(dong)一場公司內(nei)部的(de)全(quan)體總動(dong)員。三是要增加(jia)(jia)許多的(de)管理制(zhi)(zhi)度(du)(du)，并(bing)設立相應的(de)制(zhi)(zhi)度(du)(du)流程(cheng)。這項工作(zuo)同(tong)樣需(xu)要企業(ye)投入大(da)量的(de)人(ren)力(li)、物(wu)力(li)、財力(li)以(yi)及時(shi)間。
王(wang)先生同(tong)時(shi)表示，相(xiang)對《薩班斯法案》，《基本規(gui)范(fan)》要求企業(ye)在建立內部控制制度(du)上投入的成(cheng)本要小得多，由于考慮了中(zhong)國國情，《基本規(gui)范(fan)》的實施不(bu)會給(gei)企業(ye)帶(dai)來太(tai)大負擔。而內控制度(du)一旦確立投入運(yun)行之后，企業(ye)需要支(zhi)付的維持成(cheng)本與之前相(xiang)比也已經有限。
“對于企業而言，實(shi)施內部控制確實(shi)會增加企業成本。但是(shi)作(zuo)為一個有戰(zhan)略眼光的企業投資人以(yi)及公司領導，要想企業真正長治久安、發展壯(zhuang)大，必須意識到(dao)，這是(shi)項重要的工作(zuo)。”
王先生(sheng)強調(diao)，內(nei)(nei)控制(zhi)度(du)其實(shi)是(shi)企業的一(yi)項無形資產，企業一(yi)定要從積(ji)極的角度(du)來看(kan)待這(zhe)一(yi)問題，“內(nei)(nei)控制(zhi)度(du)的建立要比開(kai)發一(yi)個新產品重要得(de)多。”
內控(kong)落(luo)實非一朝(chao)一夕
如同《薩班斯法案(an)》的(de)(de)出臺是(shi)為了重(zhong)振*資本(ben)(ben)市(shi)場(chang)的(de)(de)信心，人們普遍期(qi)待著剛剛出爐的(de)(de)《基(ji)(ji)本(ben)(ben)規范(fan)》能給(gei)目前國內(nei)不甚景氣的(de)(de)資本(ben)(ben)市(shi)場(chang)打(da)入一(yi)針強心劑。面對這種心理，王中杰先生提醒(xing)道：“內(nei)部控制(zhi)的(de)(de)實(shi)施(shi)是(shi)一(yi)個(ge)長期(qi)、漸(jian)進的(de)(de)過(guo)程，對《基(ji)(ji)本(ben)(ben)規范(fan)》的(de)(de)推行不能盲目樂觀。”
由于我國的(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)業(ye)(ye)化時期較短，缺乏統一的(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)業(ye)(ye)標準，相對(dui)具體(ti)企(qi)業(ye)(ye)而言，內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)制(zhi)度的(de)(de)(de)(de)(de)制(zhi)定(ding)顯得(de)異常艱難。由于沒有(you)經過企(qi)業(ye)(ye)長(chang)期的(de)(de)(de)(de)(de)自(zi)身(shen)積累，企(qi)業(ye)(ye)很難知道(dao)怎樣的(de)(de)(de)(de)(de)流程設計(ji)才能(neng)達(da)到效(xiao)率的(de)(de)(de)(de)(de)最(zui)優(you)。在不是最(zui)優(you)化的(de)(de)(de)(de)(de)流程上(shang)實施的(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)，同樣也不能(neng)形成(cheng)高效(xiao)，這(zhe)種(zhong)條件下的(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)反而可能(neng)造成(cheng)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)負(fu)擔。
如何尋找到企業的(de)(de)*流程(cheng)是企業內部控制(zhi)實施中的(de)(de)一個重點(dian)(dian)，同時也(ye)是難點(dian)(dian)。王先生(sheng)(sheng)說：“這是我最為擔心的(de)(de)一點(dian)(dian)。”對(dui)此，王先生(sheng)(sheng)強調，內控制(zhi)度建立(li)之(zhi)后，企業需(xu)要在實踐中不斷地(di)進行修訂。
其次(ci)，王(wang)中(zhong)杰(jie)先(xian)生認為，應(ying)當加強對中(zhong)介機構(gou)(gou)的(de)管(guan)理。事(shi)務所之(zhi)(zhi)間很容易聯(lian)合共同舞弊，如現在常(chang)見(jian)的(de)事(shi)務所之(zhi)(zhi)間的(de)相互擔保。王(wang)先(xian)生指(zhi)出，應(ying)該盡快認證一(yi)批專(zhuan)門從事(shi)內部控制(zhi)、風(feng)險管(guan)理的(de)中(zhong)介機構(gou)(gou)，同時需(xu)要明確這(zhe)些(xie)機構(gou)(gou)應(ying)承(cheng)擔的(de)刑(xing)事(shi)責任，“必(bi)須承(cheng)擔一(yi)定(ding)風(feng)險”，這(zhe)樣才能(neng)促進中(zhong)介機構(gou)(gou)的(de)公正(zheng)和客(ke)觀，從而真(zhen)實反映企(qi)業(ye)內部控制(zhi)的(de)情(qing)況。
從我國企業內控法規性(xing)的(de)(de)(de)建(jian)設(she)歷程來看，多個相(xiang)關(guan)部門(men)都曾經出(chu)臺(tai)過本部門(men)內的(de)(de)(de)企業內控管(guan)理(li)制度(du)(du)。但(dan)由(you)于這(zhe)些(xie)制度(du)(du)都是從部門(men)內出(chu)發，缺乏統一的(de)(de)(de)規范，存在內控要求政出(chu)多門(men)、企業無所(suo)適(shi)從的(de)(de)(de)狀況。《基(ji)本規范》的(de)(de)(de)出(chu)臺(tai)或將改變這(zhe)一局面。
而根據公開(kai)披露(lu)的(de)(de)信息可以發現，企業(ye)內部(bu)(bu)控制標準委員會在成立之初(chu)原本(ben)由六個部(bu)(bu)門(men)組成，而到《基本(ben)規范(fan)》正式頒布的(de)(de)時候，某一部(bu)(bu)門(men)已經悄然退(tui)出。個中(zhong)緣由人們(men)不(bu)得而知，但(dan)這不(bu)免讓(rang)人揣測(ce)，《基本(ben)規范(fan)》的(de)(de)制定頒布是(shi)否(fou)還存在著部(bu)(bu)門(men)之間利益的(de)(de)博弈？
《企業內(nei)(nei)部控(kong)制(zhi)規(gui)范(fan)起草說(shuo)明(ming)》中稱，內(nei)(nei)控(kong)體系(xi)是(shi)各(ge)部門、各(ge)方面通(tong)力(li)合作(zuo)的成(cheng)果，《基(ji)本(ben)規(gui)范(fan)》使得(de)內(nei)(nei)控(kong)問題從(cong)立法規(gui)范(fan)、標準建設、宣傳培(pei)訓(xun)、組織實施(shi)到監督檢查等有一(yi)個(ge)良好(hao)的溝通(tong)協作(zuo)機制(zhi)，避免了單純從(cong)某(mou)一(yi)局(ju)部、某(mou)一(yi)方面入手(shou)可能造(zao)成(cheng)的局(ju)限和被動(dong)。
對此，王先生強調，《基本規范(fan)》的(de)最終落實，有賴于相關部(bu)(bu)門(men)(men)的(de)執法力度，五(wu)個(ge)部(bu)(bu)門(men)(men)之(zhi)間(jian)有必要加強協作，統一口徑，統一執法，避免再次出現政出多門(men)(men)的(de)狀況(kuang)。
同時，《基本規范》遠未達到《薩班(ban)斯法案》的嚴格(ge)程(cheng)度(du)。王中杰先生指出，正因(yin)為人們對(dui)企(qi)業(ye)(ye)內(nei)控(kong)寄予很高(gao)的期望，必須要警(jing)惕部(bu)分企(qi)業(ye)(ye)頂著符(fu)合《基本規范》的光環(huan)而(er)行不符(fu)之事，如(ru)何防止規定流于(yu)形式(shi)，與企(qi)業(ye)(ye)高(gao)管的社會責(ze)任感和個人良(liang)知(zhi)都有(you)密切(qie)的關系。這恐怕也是企(qi)業(ye)(ye)內(nei)控(kong)落(luo)實中至關重要的一(yi)點。
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