1.利用環賬損失(shi)的會計處理(li)方法進行(xing)所得稅(shui)稅(shui)收籌劃
壞(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)損失(shi)是指因(yin)債務人破產(chan)(chan)或者死亡，以其破產(chan)(chan)財產(chan)(chan)或者遺產(chan)(chan)清償后(hou)，仍然不(bu)(bu)能(neng)收(shou)(shou)回的(de)應收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)，或者因(yin)債務人逾期未履(lv)行償債義務超過3年(nian)仍然不(bu)(bu)能(neng)收(shou)(shou)回的(de)應收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)。所得(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)法規(gui)定(ding)納稅(shui)(shui)(shui)人按財政(zheng)部的(de)規(gui)定(ding)提取的(de)壞(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)備(bei)和商(shang)品削價(jia)準(zhun)備(bei)金，準(zhun)予(yu)在(zai)計(ji)算應納稅(shui)(shui)(shui)所得(de)額時(shi)扣除;不(bu)(bu)建立壞(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)備(bei)金的(de)納稅(shui)(shui)(shui)人，發(fa)生的(de)壞(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)損失(shi)，經(jing)主管稅(shui)(shui)(shui)務機關核定(ding)后(hou)，按當期實際發(fa)生數扣除。
壞(huai)賬(zhang)損(sun)失(shi)的(de)財務(wu)處理方法，主要有直(zhi)(zhi)接沖(chong)銷(xiao)法和備(bei)抵(di)(di)法。直(zhi)(zhi)接沖(chong)銷(xiao)法又稱直(zhi)(zhi)接轉銷(xiao)法，是(shi)指在(zai)實(shi)際(ji)發(fa)生(sheng)壞(huai)賬(zhang)時，作為損(sun)失(shi)計入期(qi)間費用(yong)，作為應納稅所(suo)得額的(de)扣(kou)抵(di)(di)項目。備(bei)抵(di)(di)法是(shi)指按期(qi)估計壞(huai)賬(zhang)損(sun)失(shi)，計入管理費用(yong)，同時。建立壞(huai)賬(zhang)準(zhun)備(bei)賬(zhang)戶，待壞(huai)賬(zhang)實(shi)際(ji)發(fa)生(sheng)時，沖(chong)銷(xiao)環賬(zhang)準(zhun)備(bei)賬(zhang)戶。
備抵法與直接(jie)沖銷法相比，優(you)點是(shi)：預計不(bu)能收(shou)回的(de)應收(shou)賬款作為壞賬損失在取得銷售(shou)收(shou)入的(de)當期及(ji)時計入費用，避免企業的(de)明盈實虧(kui)，推遲了企業繳納所(suo)得稅的(de)時間，相當于企業從政府獲得了一(yi)筆無息貸款。
2.利用存貨計價方法進行所(suo)得稅稅收(shou)籌(chou)劃
當(dang)企業(ye)的(de)(de)期初存(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)價值和本(ben)(ben)(ben)期購進(jin)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)的(de)(de)價值一定的(de)(de)情況(kuang)下，企業(ye)期末(mo)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)和本(ben)(ben)(ben)期銷貨(huo)(huo)(huo)成本(ben)(ben)(ben)的(de)(de)大小(xiao)恰好成反(fan)比(bi)，期末(mo)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)金額(e)越大，本(ben)(ben)(ben)期銷貨(huo)(huo)(huo)成本(ben)(ben)(ben)就越小(xiao)、應(ying)納(na)稅(shui)所得額(e)及(ji)所得稅(shui)稅(shui)負(fu)也會隨之(zhi)增加，對企業(ye)不(bu)利;反(fan)之(zhi)，期末(mo)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)金額(e)越小(xiao)，銷貨(huo)(huo)(huo)成本(ben)(ben)(ben)越大，應(ying)納(na)稅(shui)所得額(e)及(ji)所得稅(shui)稅(shui)負(fu)均隨之(zhi)減(jian)少，對企業(ye)有利。因此，利用存(cun)(cun)貸計價方法進(jin)行所得稅(shui)籌劃，可以減(jian)輕企業(ye)的(de)(de)所得稅(shui)稅(shui)負(fu)。
我國現行(xing)稅制(zhi)規定：納(na)稅人如果采用實(shi)際成本價對存貨進行(xing)收(shou)發核(he)算，可以在先(xian)進先(xian)出(chu)(chu)法、后進先(xian)出(chu)(chu)法、加權平均法、移動平均法等(deng)方法中任選一種(zhong)。計價方法一經(jing)選用，不(bu)得隨(sui)意(yi)改變(bian)。
當物(wu)價(jia)持續上漲(zhang)趨勢(shi)時，企(qi)業(ye)宜采(cai)用后(hou)(hou)進(jin)先(xian)出法(fa)(fa)較有利，因(yin)為(wei)后(hou)(hou)進(jin)先(xian)出法(fa)(fa)對于發出的(de)材(cai)料、商(shang)品等按存貨(huo)(huo)中(zhong)最后(hou)(hou)進(jin)貨(huo)(huo)價(jia)格進(jin)行核(he)算，銷售成(cheng)本較高(gao);而期末(mo)結存存貨(huo)(huo)價(jia)值反映(ying)的(de)是早(zao)期進(jin)貨(huo)(huo)的(de)成(cheng)本，期末(mo)存貨(huo)(huo)成(cheng)本較低，這樣就(jiu)可(ke)以將利潤和納稅(shui)遞延到以后(hou)(hou)年度，進(jin)而達(da)到延緩繳(jiao)納企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)稅(shui)收籌(chou)劃的(de)目(mu)的(de)。
當物價呈(cheng)下降趨勢時，則采(cai)用后進(jin)先(xian)出法較(jiao)有利(li)。因為采(cai)用此(ci)方(fang)法，期末存貨成(cheng)(cheng)本較(jiao)低(di)，而(er)銷貨成(cheng)(cheng)本則較(jiao)高，同樣(yang)可(ke)以將(jiang)凈利(li)潤(run)遞(di)延至以后年度(du)，進(jin)而(er)達到延緩繳納企業(ye)所(suo)得稅稅收籌劃的目(mu)的。
3.利用固定資產折舊進行所(suo)得稅稅收籌劃
固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)折(zhe)舊(jiu)是影響企業所得稅(shui)(shui)的一(yi)個(ge)重要因(yin)素，因(yin)此利用(yong)固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)折(zhe)舊(jiu)進行稅(shui)(shui)務籌(chou)劃是企業所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)務籌(chou)劃的重要內容。影響固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)折(zhe)舊(jiu)大小的因(yin)素有固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)原(yuan)始價值(zhi)、預計使用(yong)年限、預計凈(jing)殘值(zhi)和固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)折(zhe)舊(jiu)方(fang)法。
(1)利用計提固定資(zi)產折舊減輕(qing)稅負(fu)。
①利(li)(li)用折(zhe)舊年限(xian)進(jin)行稅(shui)務籌劃。由于固定資產的(de)有(you)效使(shi)用年限(xian)本(ben)身是一個(ge)預計(ji)值，財(cai)務制度對固定資產折(zhe)舊年限(xian)也(ye)只規定了(le)一個(ge)范圍，使(shi)得折(zhe)舊年限(xian)的(de)確定容納了(le)一些人為的(de)因素，為稅(shui)務籌劃提供了(le)可(ke)能性。縮短(duan)折(zhe)舊年限(xian)有(you)利(li)(li)于加速成本(ben)收回，可(ke)以使(shi)后(hou)期(qi)成本(ben)費用前移，從而使(shi)前期(qi)會計(ji)利(li)(li)潤發生后(hou)移，在稅(shui)率穩(wen)定的(de)情況(kuang)下，企業可(ke)以遞延繳納所得稅(shui)，相當于向(xiang)國家取得了(le)一筆無息(xi)貸款。
②利用折(zhe)(zhe)舊方(fang)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)進行稅(shui)務籌劃。常用的(de)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)折(zhe)(zhe)舊方(fang)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)有直線法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)、工(gong)時法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)、產(chan)量法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)和加(jia)速折(zhe)(zhe)舊法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)。稅(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)賦予(yu)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)折(zhe)(zhe)舊方(fang)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)和折(zhe)(zhe)舊年限的(de)選擇權。財(cai)務制(zhi)度規定(ding)：企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)折(zhe)(zhe)舊方(fang)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)一般采用平(ping)均年限法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)。企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)專業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)車(che)隊的(de)客、貨汽車(che)，大型設(she)備(bei)，可以(yi)采用工(gong)作量法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)。在國(guo)民經(jing)濟中具(ju)有重(zhong)要地位和技術進步快的(de)電子(zi)生(sheng)(sheng)產(chan)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)、船舶(bo)工(gong)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)、生(sheng)(sheng)產(chan)“母(mu)機(ji)(ji)(ji)”的(de)機(ji)(ji)(ji)械(xie)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)、飛機(ji)(ji)(ji)制(zhi)造(zao)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)、汽車(che)制(zhi)造(zao)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)、化工(gong)生(sheng)(sheng)產(chan)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)和醫藥生(sheng)(sheng)產(chan)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)以(yi)及其他經(jing)財(cai)政部批準的(de)特殊行業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)，其機(ji)(ji)(ji)器設(she)備(bei)可以(yi)采用雙(shuang)倍余額遞減法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)或者年數總和法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)。
運(yun)用不同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)固定資產(chan)折舊(jiu)方法(fa)(fa)所計(ji)算出來的(de)(de)(de)(de)(de)(de)折舊(jiu)額在(zai)量上不一致，分(fen)攤到(dao)(dao)各期的(de)(de)(de)(de)(de)(de)折舊(jiu)成本(ben)也存在(zai)差異(yi)，進(jin)而影響各期的(de)(de)(de)(de)(de)(de)應納稅(shui)(shui)所得(de)額，為所得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)務籌劃提供了可能(neng)。總(zong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)來說，運(yun)用加速折舊(jiu)法(fa)(fa)(即雙倍(bei)余額遞減法(fa)(fa)、年(nian)數總(zong)和(he)法(fa)(fa))，開(kai)始(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)年(nian)份可以少納稅(shui)(shui)，把較多的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收延遲到(dao)(dao)以后的(de)(de)(de)(de)(de)(de)年(nian)份繳納，相當于企業(ye)在(zai)初始(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)年(nian)份內從政(zheng)府取(qu)得(de)了一筆無息貸(dai)款。在(zai)各種方法(fa)(fa)中，運(yun)用雙倍(bei)余額遞減法(fa)(fa)計(ji)算折舊(jiu)時(shi)，應納稅(shui)(shui)額的(de)(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)值(zhi)最少，年(nian)數總(zong)和(he)法(fa)(fa)次(ci)之，而運(yun)用直線法(fa)(fa)(即直線法(fa)(fa)、產(chan)量法(fa)(fa))計(ji)算折舊(jiu)時(shi)，應納稅(shui)(shui)額的(de)(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)值(zhi)最多。因此加速固定資產(chan)折舊(jiu)，有利(li)于企業(ye)避稅(shui)(shui)。
(2)利(li)用資產評估(gu)進行稅(shui)務(wu)籌劃。
稅(shui)法規定：內資(zi)(zi)企業法定資(zi)(zi)產重估增值(zhi)(zhi)并不需要繳納(na)所得(de)(de)稅(shui)，中外(wai)合資(zi)(zi)企業進(jin)行股份(fen)制改造時對(dui)資(zi)(zi)產評(ping)估增值(zhi)(zhi)要征收所得(de)(de)稅(shui)。固定資(zi)(zi)產評(ping)估增值(zhi)(zhi)后，可以增加折(zhe)舊的提取額，減少當期利潤，相應減少應繳納(na)的所得(de)(de)稅(shui)。若(ruo)是(shi)企業虧損，因當年(nian)(nian)虧損可以用以后5年(nian)(nian)的稅(shui)前利潤彌補，因而對(dui)以后年(nian)(nian)度的所得(de)(de)稅(shui)稅(shui)收籌劃會(hui)產生更大的影響。
所以，企(qi)業(ye)可以利(li)用產權交(jiao)易(yi)、產權變動(dong)、清(qing)產核資帶(dai)來的(de)資產增值，增提折舊，減少利(li)潤(run)，以達(da)到(dao)合理規避企(qi)業(ye)所得(de)稅的(de)目(mu)的(de)。
4.分期預(yu)繳年(nian)終匯算(suan)清繳的所(suo)得稅稅務籌劃
企業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)采取按(an)年(nian)計(ji)(ji)算(suan)、分期預(yu)繳(jiao)、年(nian)終匯算(suan)清繳(jiao)的(de)辦法征收(shou)。預(yu)繳(jiao)是為(wei)了保(bao)證稅(shui)(shui)(shui)款及時(shi)、均衡(heng)入庫的(de)一(yi)種手段，但是企業(ye)的(de)收(shou)入和費用列(lie)支要到(dao)一(yi)個會計(ji)(ji)年(nian)度結束后才能完整(zheng)計(ji)(ji)算(suan)出來，平時(shi)在預(yu)繳(jiao)中不管(guan)是按(an)照上年(nian)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所得額(e)的(de)一(yi)定比例預(yu)繳(jiao)，還是按(an)納稅(shui)(shui)(shui)期的(de)實際數預(yu)繳(jiao)都存在不能準確(que)計(ji)(ji)算(suan)當(dang)期應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所得額(e)的(de)問題。國家稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局(ju)規定，企業(ye)在預(yu)繳(jiao)中少繳(jiao)的(de)稅(shui)(shui)(shui)款不作為(wei)偷稅(shui)(shui)(shui)處理。
因此，企業可以合理(li)安排生(sheng)產和(he)銷售任務，使得(de)在(zai)年度(du)內(nei)的前些月份多(duo)(duo)列支一(yi)些費用、少發(fa)生(sheng)一(yi)些收入，而在(zai)后(hou)一(yi)些月份少列支一(yi)些費用、多(duo)(duo)發(fa)生(sheng)一(yi)些收入，達到遞延納(na)稅的目的。
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