對成本的(de)三種態(tai)度
在我國加(jia)入WTO大背(bei)景下(xia)，隨著我國《建設(she)工(gong)程(cheng)工(gong)程(cheng)量清單計價(jia)(jia)規范》的(de)發布實施(shi)，我國必(bi)將建立起(qi)由市場形成(cheng)工(gong)程(cheng)造價(jia)(jia)的(de)機制(zhi)。施(shi)工(gong)企業為了(le)在激烈的(de)市場競爭中(zhong)生存發展必(bi)將加(jia)強企業管理(li)，尤其工(gong)程(cheng)項(xiang)目(mu)的(de)成(cheng)本管理(li)。在此(ci)種形式(shi)下(xia)對項(xiang)目(mu)成(cheng)本，特別是(shi)對規模大時間跨(kua)度長(chang)的(de)項(xiang)目(mu)成(cheng)本從項(xiang)目(mu)理(li)財的(de)視(shi)角加(jia)以認知很有(you)必(bi)要。
項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)相關人(ren)員(yuan)(yuan)對項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)成本問題從理財(cai)(cai)的(de)(de)(de)(de)視(shi)角討(tao)論有三個角度(du)(du)：項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)經理角度(du)(du)、會計(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)角度(du)(du)和財(cai)(cai)務部(bu)門角度(du)(du)。各項(xiang)(xiang)(xiang)費用(yong)數量和具體發(fa)生時間(jian)的(de)(de)(de)(de)確(que)定(ding)非常關鍵，項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)經理被要求(qiu)遵照時間(jian)、成本和具體規定(ding)的(de)(de)(de)(de)限(xian)定(ding)去完成自(zi)己所負責(ze)的(de)(de)(de)(de)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)，他們將自(zi)己職責(ze)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)“成本”要求(qiu)看(kan)作是(shi)(shi)把費用(yong)控制預算分配額之(zhi)內(nei)，同時還要在要求(qiu)的(de)(de)(de)(de)時間(jian)框架（進度(du)(du)安排(pai)）內(nei)滿足一(yi)系列規定(ding)的(de)(de)(de)(de)條(tiao)件。會計(ji)部(bu)門關注將費用(yong)確(que)認到具體項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)的(de)(de)(de)(de)問題，他們只是(shi)(shi)關心組織盈利(li)結果，并對公司的(de)(de)(de)(de)稅務責(ze)任施加正面的(de)(de)(de)(de)影響。財(cai)(cai)務部(bu)門最關心的(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)組織的(de)(de)(de)(de)現金(jin)狀況，該類人(ren)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)職責(ze)就(jiu)是(shi)(shi)為(wei)支付費用(yong)而籌備資(zi)金(jin)，并且讓閑(xian)置或可用(yong)的(de)(de)(de)(de)資(zi)金(jin)為(wei)公司發(fa)揮更大的(de)(de)(de)(de)作用(yong)。
項(xiang)目(mu)經理(li)(li)必須明了大家對成本(ben)的不同認知和(he)不同的成本(ben)報(bao)告方式。具備了這些項(xiang)目(mu)理(li)(li)財知識，項(xiang)目(mu)經理(li)(li)就可(ke)以更好的控制項(xiang)目(mu)成本(ben)。項(xiang)目(mu)經理(li)(li)還可(ke)以對成本(ben)的時間安排(pai)計劃施加影(ying)響，以改(gai)善現金流狀(zhuang)況和(he)融資工作的成本(ben)，同時還可(ke)以影(ying)響到損益表報(bao)中的收益和(he)費用(yong)數據。
對成本的(de)三(san)種認知角(jiao)度(du)
為(wei)了了解(jie)對成本(ben)的(de)三種認知資(zi)金(jin)承諾、費用和現(xian)金(jin)流，可(ke)以以購(gou)買一(yi)件重要設(she)(she)備為(wei)例說明。假(jia)設(she)(she)購(gou)置(zhi)了一(yi)臺價值180000元(yuan)的(de)設(she)(she)備，六個(ge)月后交貨。那么在下訂(ding)單時刻即產生了180000元(yuan)的(de)資(zi)金(jin)承諾，六個(ge)月后供貨商(shang)交貨同時寄來(lai)發(fa)票，收到發(fa)票會(hui)立(li)即得到會(hui)計(ji)人員的(de)處理，產生180000元(yuan)的(de)費用，但是付(fu)款（現(xian)金(jin)流出）通常會(hui)依照公司付(fu)款政(zheng)策拖(tuo)延一(yi)段時間（假(jia)設(she)(she)下訂(ding)單8個(ge)月之后才開具(ju)支票給(gei)供貨商(shang)）。
一是項目經理的思(si)考角度資金承諾
下達(da)采購(gou)訂單(dan)表示承諾在(zai)設備(bei)按照規定交付(fu)使用的(de)情況，向供貨商(shang)(shang)支付(fu)180000元。就項目(mu)經(jing)理的(de)點(dian)而言，只要向供貨商(shang)(shang)做出了這種承諾，項目(mu)預算中可(ke)以使用的(de)資金就減少(shao)了相應的(de)數(shu)額(e)。
在(zai)(zai)制(zhi)定(ding)計(ji)劃和報告成本的(de)時(shi)候(hou)，項目(mu)經理(li)(li)處理(li)(li)的(de)是(shi)資金承(cheng)諾方面的(de)問題。但是(shi)會計(ji)系(xi)統(tong)不(bu)是(shi)為(wei)支持項目(mu)成本報告工作需要面設計(ji)的(de)，同時(shi)也無(wu)法確認具體的(de)承(cheng)諾事宜，采購訂(ding)單的(de)價(jia)值可(ke)能直到收到發票的(de)時(shi)候(hou)才被記錄在(zai)(zai)案。
這對項(xiang)目經理(li)的(de)(de)財(cai)政控制(zhi)工作造成了(le)(le)極大的(de)(de)損(sun)害(hai)，因(yin)為他(ta)無法(fa)在特定(ding)時刻了(le)(le)解(jie)到*的(de)(de)預算的(de)(de)耗用(yong)狀(zhuang)態，由于缺少一個合(he)適的(de)(de)信息系統，項(xiang)目經理(li)就只好自己跟蹤記錄項(xiang)目的(de)(de)種(zhong)(zhong)種(zhong)(zhong)資金付款承諾。
二(er)是會計人員(yuan)的思(si)考角度費用
從事編(bian)制項(xiang)(xiang)(xiang)目財務報表工作(zuo)需要確定項(xiang)(xiang)(xiang)目的(de)(de)收(shou)入和所有項(xiang)(xiang)(xiang)目費(fei)用。在(zai)會計系(xi)統中，用于財務報告(gao)工作(zuo)費(fei)用科目是在(zai)收(shou)到采購發票的(de)(de)時候才(cai)記(ji)賬的(de)(de)。因而該設備在(zai)六(liu)個(ge)月后才(cai)會被(bei)列(lie)為費(fei)用項(xiang)(xiang)(xiang)目。在(zai)會計系(xi)統，收(shou)入是在(zai)項(xiang)(xiang)(xiang)目完成的(de)(de)時候才(cai)記(ji)賬的(de)(de)。
這在(zai)那些長期(qi)(qi)(qi)的(de)項目中(zhong)會產生嚴重的(de)問題，因為每個(ge)報(bao)告(gao)期(qi)(qi)(qi)這類項目的(de)費(fei)(fei)用都會累計上(shang)報(bao)，但(dan)卻看(kan)不到任何(he)收益(yi)，在(zai)項目最(zui)后(hou)的(de)報(bao)告(gao)中(zhong)收入(ru)(ru)一次性上(shang)報(bao)，但(dan)與之(zhi)相關的(de)費(fei)(fei)用卻很少同時(shi)顯(xian)示(shi)出(chu)來或者根本沒有顯(xian)示(shi)。項目在(zai)早期(qi)(qi)(qi)的(de)各個(ge)報(bao)告(gao)期(qi)(qi)(qi)內顯(xian)示(shi)出(chu)了明顯(xian)的(de)虧損狀態(tai)，而在(zai)收入(ru)(ru)的(de)最(zui)終(zhong)上(shang)報(bao)時(shi)時(shi)候卻記錄了超常的(de)收益(yi)。
對于那些運作時間(jian)跨越多個(ge)年(nian)頭(tou)的(de)長期項(xiang)目(mu)(mu)來說，這(zhe)可能會(hui)造成(cheng)(cheng)嚴重的(de)誤導。為了(le)避免這(zhe)種混(hun)淆，大(da)部分長期項(xiang)目(mu)(mu)的(de)損益(yi)表按照“完工百分比”來計算收(shou)益(yi)和(he)費(fei)用項(xiang)目(mu)(mu)。其基本目(mu)(mu)的(de)是(shi)在每一(yi)(yi)(yi)會(hui)計期間(jian)內平均“攤銷(xiao)”項(xiang)目(mu)(mu)總收(shou)益(yi)的(de)一(yi)(yi)(yi)定百分比（基本上與項(xiang)目(mu)(mu)工作的(de)完成(cheng)(cheng)情況相吻合(he)），經便將(jiang)適當水平的(de)成(cheng)(cheng)本抵消，從而得出一(yi)(yi)(yi)個(ge)比較容易接受的(de)邊(bian)際(ji)利潤數據。在每一(yi)(yi)(yi)會(hui)計年(nian)度的(de)期末，需要對記錄的(de)成(cheng)(cheng)本數據進行調整，以反(fan)映費(fei)用的(de)實際(ji)發生情況和(he)損益(yi)表中所(suo)記錄的(de)理論數值之間(jian)的(de)差距(ju)。
三是財務部門的思考角(jiao)度現金流(liu)
財務部門(men)負責管理組織的(de)資金，同時還(huan)需(xu)要為項(xiang)目的(de)每(mei)一筆付(fu)款保證足(zu)夠數額的(de)現金。閑置的(de)資金會被(bei)存放到(dao)生息(xi)的(de)賬(zhang)戶或投資于其他地(di)方，以使(shi)組織獲(huo)得更大的(de)收益。財務部門(men)主要關注(zhu)的(de)是(shi)資金何時用來償付(fu)發票(piao)，因為他們需(xu)要將這些(xie)資金閑置的(de)時間跨(kua)度(du)最(zui)小化。
因而，財務部門其實是將項目(mu)成本看作現金流(liu)。下達采購訂單對財務部門僅僅意味著(zhu)未來的(de)現金流(liu)出(chu)，此時不(bu)需(xu)要他(ta)(ta)們采取任何行動(dong)。一旦付(fu)款到期，他(ta)(ta)們就提(ti)供相應的(de)資金，付(fu)出(chu)款項，而真(zhen)實的(de)現金流(liu)出(chu)也被記錄在案。
應(ying)該注意到，財務部(bu)門的例子(zi)是(shi)真(zhen)實工(gong)(gong)作周期的簡化形式，因為供貨商方面是(shi)按照工(gong)(gong)作進行的內容(rong)對外付(fu)款(kuan)的，這些內容(rong)可能都會(hui)包括在采購訂單中。在這種情況下，付(fu)款(kuan)承諾在時間安排不(bu)會(hui)改變，但是(shi)費用發生和現金(jin)流出的時間安排會(hui)與雙方協商的付(fu)款(kuan)保持一致。
上(shang)述(shu)例子中描述(shu)了(le)項(xiang)(xiang)目(mu)成本中有關采購方(fang)面的內(nei)容，其他(ta)類型的項(xiang)(xiang)目(mu)成本處(chu)理方(fang)法也(ye)都類似。以項(xiang)(xiang)目(mu)勞(lao)動力為(wei)例，實際(ji)工(gong)(gong)作的完成（承諾(nuo)）、在時間表上(shang)記錄工(gong)(gong)時（費用）和支(zhi)付工(gong)(gong)資（現金流出）三者之間的時間差別很(hen)小。
因而，人(ren)們將該成本的(de)三種認知看做是(shi)同(tong)(tong)時發生的(de)。分(fen)包合同(tong)(tong)的(de)處理(li)方(fang)式(shi)與設備(bei)采購類(lei)似，在分(fen)包合同(tong)(tong)簽署時候(hou)記錄付(fu)款(kuan)承諾的(de)情況，而現(xian)金(jin)流出(chu)則在支(zhi)付(fu)每(mei)月工作(zuo)財單的(de)時候(hou)發生。費(fei)用的(de)處理(li)方(fang)法有一些不同(tong)(tong)。處理(li)的(de)時候(hou)不是(shi)依據(ju)總體工作(zuo)時間分(fen)攤包合同(tong)(tong)的(de)總金(jin)額，而是(shi)根據(ju)每(mei)一項真實(shi)工作(zuo)的(de)賬單所涉及(ji)的(de)時間確定具體的(de)金(jin)額。
這樣(yang)看來，對(dui)成本的(de)(de)三種(zhong)不同(tong)認知可能會對(dui)同(tong)一個(ge)項(xiang)目形成三條不同(tong)的(de)(de)時間(jian)---------成本曲(qu)(qu)線，顯示(shi)了承(cheng)諾(nuo)、費用和(he)(he)現金(jin)流出之間(jian)的(de)(de)關系(xi)。承(cheng)諾(nuo)曲(qu)(qu)線一馬當先，現金(jin)流出曲(qu)(qu)線殿后(hou)壓陣，而費用曲(qu)(qu)線則落(luo)在中間(jian)的(de)(de)位置。這些(xie)曲(qu)(qu)線的(de)(de)形態和(he)(he)程度(du)是多(duo)種(zhong)因素(su)的(de)(de)函數，這些(xie)因素(su)包(bao)括：項(xiang)目勞(lao)動力、原材料和(he)(he)分包(bao)合(he)同(tong)的(de)(de)綜合(he)作(zuo)用；公司的(de)(de)發票償付政策；大型設備(bei)的(de)(de)交貨(huo)周期；分包(bao)合(he)同(tong)的(de)(de)工作(zuo)期及(ji)其具體工作(zuo)的(de)(de)進(jin)(jin)度(du)安排；以及(ji)項(xiang)目進(jin)(jin)度(du)安排對(dui)勞(lao)動力根據(ju)設備(bei)采購安排而耗用的(de)(de)時間(jian)和(he)(he)形式所(suo)產生的(de)(de)影響。
成(cheng)本(ben)是項(xiang)(xiang)(xiang)目管理(li)(li)工作(zuo)(zuo)的(de)一個必要因素，盡管成(cheng)本(ben)會計(ji)系統非常復雜，但是項(xiang)(xiang)(xiang)目經(jing)理(li)(li)仍然必須(xu)對其進行深刻(ke)的(de)理(li)(li)解。成(cheng)本(ben)的(de)概念(nian)(nian)不僅僅局限于項(xiang)(xiang)(xiang)目工作(zuo)(zuo)的(de)完(wan)成(cheng)過程(cheng)中所產(chan)生(sheng)的(de)各(ge)種費(fei)用，組織各(ge)職(zhi)能(neng)單位(wei)處理(li)(li)成(cheng)本(ben)的(de)方式也會影響到(dao)項(xiang)(xiang)(xiang)目的(de)績效、利息(xi)支出和盈利能(neng)力。因而，項(xiang)(xiang)(xiang)目經(jing)理(li)(li)必須(xu)完(wan)整理(li)(li)解項(xiang)(xiang)(xiang)目成(cheng)本(ben)的(de)概念(nian)(nian)，并熟悉(xi)記錄和報(bao)告本(ben)數據(ju)的(de)會計(ji)系統。
項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)經(jing)理(li)還應(ying)該認識到(dao)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)成(cheng)本的(de)時間(jian)效應(ying)，以及承諾、費用和現金流之間(jian)的(de)差別。一旦掌握了這些項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)理(li)財的(de)概念，項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)經(jing)理(li)就(jiu)可以應(ying)用這些知識，從各個(ge)成(cheng)本因素著手(shou)，通過控制項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)工(gong)(gong)作(zuo)進度和項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)工(gong)(gong)作(zuo)的(de)完成(cheng)時間(jian)，對(dui)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)和組(zu)織的(de)盈利性施(shi)加(jia)影響(xiang)。
李(li)騏(qi)項(xiang)目管(guan)理講(jiang)(jiang)師 《西游(you)記PMP備考奇書(shu)》著者 西游(you)記PMP書(shu)友會(hui)，QQ群：5214712 公(gong)眾(zhong)微(wei)信(xin)號：西游(you)記PMP 主(zhu)講(jiang)(jiang)課程： 1）PMP精(jing)講(jiang)(jiang)與串講(jiang)(jiang) 2）項(xiang)目管(guan)理八(ba)步實戰(zhan)演練 3）項(xiang)目管(guan)理沙盤（沙漠掘(jue)金） 免費資料：請加入QQ群或公(gong)眾(zhong)微(wei)信(xin)號，報名(ming)騰訊課堂，免費獲贈李(li)騏(qi)老師簽名(ming)書(shu)籍（限額100名(ming)）。 詳情請聯系：QQ：810203398 電話：15720167317 微(wei)信(xin)：http810203398
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