政府與社會資本合作(PPP)模式全過程中的涉稅風險管控策略
講師：簡(jian)生(sheng)仁 瀏覽(lan)次數：2559
課程描述INTRODUCTION
PPP模式涉稅風險管控(kong)培訓
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培訓天數：日程安排SCHEDULE
課程大綱(gang)Syllabus
PPP模式涉稅風險管控培訓
[課程(cheng)背景]
減輕地方政(zheng)府的(de)債務(wu)負(fu)擔，創新公共財(cai)政(zheng)支(zhi)出形(xing)式(shi)(shi)(shi)，我國(guo)在(zai)近年來大力(li)推廣(guang)PPP模(mo)式(shi)(shi)(shi)。作為蓬勃發(fa)展的(de)新事物，PPP模(mo)式(shi)(shi)(shi)在(zai)發(fa)展過(guo)(guo)程(cheng)中(zhong)遇到(dao)了諸多挑戰，隨著PPP模(mo)式(shi)(shi)(shi)在(zai)國(guo)內(nei)的(de)不斷推廣(guang)，帶來了社會(hui)資本在(zai)稅(shui)務(wu)處理上的(de)一些困惑(huo)和問題。目前沒有(you)統(tong)一的(de)稅(shui)收(shou)法律法規或文(wen)件對PPP模(mo)式(shi)(shi)(shi)運作過(guo)(guo)程(cheng)中(zhong)可能涉及(ji)的(de)稅(shui)務(wu)問題做出明確的(de)規定(ding)，而散布于多個稅(shui)種的(de)諸多文(wen)件中(zhong)，參與(yu)各(ge)(ge)方在(zai)PPP項目進展過(guo)(guo)程(cheng)中(zhong)往(wang)往(wang)對于交易(yi)各(ge)(ge)個環節(jie)的(de)稅(shui)務(wu)處理缺乏(fa)清晰的(de)認(ren)識，無(wu)法準確測算項目整(zheng)體稅(shui)負(fu)。
PPP模(mo)式的(de)有(you)效實(shi)施需要有(you)與(yu)其(qi)相(xiang)適(shi)應(ying)的(de)配(pei)套(tao)機制予以支(zhi)持，包括(kuo)投資(zi)機制、土地使(shi)用(yong)、信貸政(zheng)策(ce)(ce)、稅(shui)(shui)收政(zheng)策(ce)(ce)等(deng)。尤(you)其(qi)，在(zai)稅(shui)(shui)收政(zheng)策(ce)(ce)方面(mian)，PPP模(mo)式能夠享受(shou)哪些稅(shui)(shui)收優惠政(zheng)策(ce)(ce)？如何從架(jia)構層面(mian)進(jin)行稅(shui)(shui)務籌劃？
本課程嘗試從項(xiang)目(mu)架構的(de)角度出(chu)發，擬以PPP存量、增量項(xiang)目(mu)*代表性的(de)BOT、TOT模式(shi)為例，按PPP項(xiang)目(mu)進(jin)展的(de)項(xiang)目(mu)公司設(she)立、項(xiang)目(mu)建設(she)、項(xiang)目(mu)運(yun)營(ying)、項(xiang)目(mu)移交四個(ge)階(jie)段對PPP項(xiang)目(mu)的(de)稅務(wu)處理(li)進(jin)行(xing)分析(xi)與(yu)討論；對PPP模式(shi)享受的(de)稅收優惠政策及可行(xing)的(de)稅收籌劃進(jin)行(xing)分析(xi)。希(xi)望(wang)引(yin)起(qi)參與(yu)PPP的(de)社會(hui)資本的(de)共(gong)鳴(ming)，為PPP的(de)推廣(guang)創造(zao)更好的(de)稅收環(huan)境。
[課程內容]
一(yi)、關注政府和(he)社(she)會(hui)資本(ben)合作(zuo)（PPP）模(mo)式(shi)有(you)哪些
按照服(fu)務(wu)于社會經(jing)濟發展的不(bu)同方(fang)面，PPP項目大致可分為(wei)經(jing)濟、社會和政府三類(lei)。經(jing)濟類(lei)包括(kuo)交(jiao)通(tong)運輸、市政公用事業、園區開發、節能環(huan)保等領(ling)域；社會類(lei)包括(kuo)保障(zhang)性(xing)住房、教育、文(wen)化、衛(wei)生等領(ling)域；政府類(lei)主要服(fu)務(wu)于司(si)法執(zhi)法、行政、防務(wu)等領(ling)域。
二(er)、PPP項目不同環(huan)節涉稅(shui)解(jie)讀
按照(zhao)標的(de)物的(de)不同，經(jing)營(ying)租(zu)賃(lin)(lin)服務(wu)可(ke)分為(wei)有形動產經(jing)營(ying)租(zu)賃(lin)(lin)服務(wu)和不動產經(jing)營(ying)租(zu)賃(lin)(lin)服務(wu)。公(gong)路經(jing)營(ying)企業中的(de)一般納稅(shui)人收取試點前開工的(de)高速公(gong)路的(de)車(che)輛(liang)通行費(fei)，可(ke)以選擇適(shi)用簡易計稅(shui)方(fang)法，減(jian)按3%的(de)征收率計算應納稅(shui)額。
三、建筑企業PPP項目(mu)如何適應(ying)“營改(gai)增”政(zheng)策
近年來，國(guo)內建(jian)筑企業(ye)逐步(bu)參(can)(can)與BT（建(jian)設-移(yi)交）、BOT（建(jian)設-運營-移(yi)交）、TOT（移(yi)交-運營-移(yi)交）等PPP項目(mu)，甚至參(can)(can)與主(zhu)導項目(mu)的規劃設計、投(tou)融資、建(jian)設施工(gong)、運營養護等全鏈(lian)條(tiao)的各個(ge)環節，因此(ci)，與之相關(guan)(guan)的流(liu)轉稅問(wen)題也(ye)日益引起業(ye)界關(guan)(guan)注。
營改增全面實施后(hou)，雖然營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)將退出歷(li)史(shi)舞臺，但(dan)對參與(yu)PPP項(xiang)目(mu)的(de)建(jian)筑(zhu)企(qi)業來(lai)說，除(chu)了將面臨11%的(de)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)以及部分成本(ben)(ben)(ben)支出或難以取得進(jin)項(xiang)抵扣(kou)等行業性問題以外，還(huan)可能遇到一些PPP項(xiang)目(mu)所特(te)有的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)挑戰(zhan)，值得引起相關企(qi)業的(de)重視。本(ben)(ben)(ben)文將分別(bie)從收入（銷項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)）、成本(ben)(ben)(ben)及費用（進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)）以及銷項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)與(yu)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)匹配(pei)度(du)管理等角度(du)作簡(jian)要討論(lun)。
四(si)、PPP項目必須(xu)了解的四(si)大(da)涉(she)稅問題(ti)
2017年(nian)(nian)是PPP項(xiang)目落地的關(guan)鍵一年(nian)(nian)，財政部及(ji)國(guo)家發(fa)改委的數據(ju)顯示，截至2016年(nian)(nian)12月，全(quan)國(guo)入庫項(xiang)目的數量(liang)分別(bie)為11260個及(ji)15966個，項(xiang)目總投(tou)資金額分別(bie)達(da)到(dao)了(le)13.5萬(wan)億元及(ji)15.9萬(wan)億元。
PPP項目對緩(huan)解(jie)目前我國的(de)(de)地方財政風險、促進經濟(ji)增長、提高公共(gong)服務(wu)質量具有積極的(de)(de)意義(yi)。但是，隨著更多的(de)(de)PPP項目落地，稅源(yuan)分(fen)配問題也(ye)逐漸顯現。本文將分(fen)析PPP項目落地中的(de)(de)四大稅源(yuan)分(fen)配問題。
五、詳解PPP模式的涉稅處理(li)
由于PPP項目(mu)中的項目(mu)公司獲得的是一定期限(xian)的政府特(te)許權許可，在特(te)許權期限(xian)到(dao)后，運(yun)營期滿(man),全(quan)部(bu)資(zi)產(chan)無(wu)償移交政府，實質上(shang)不(bu)擁有設(she)施的所有權，由于其無(wu)形資(zi)產(chan)的計稅基(ji)礎(chu)已在特(te)許經營期限(xian)內攤銷完畢，也不(bu)作稅收(shou)處(chu)理。
六、案例解(jie)讀PPP項目的稅(shui)收問(wen)題
政(zheng)府(fu)和社會(hui)資本合作模式(shi)（Public-Private Partnership,PPP）是最(zui)近(jin)幾年比較熱(re)門的(de)(de)(de)一種(zhong)投資和運(yun)營模式(shi)，由于(yu)模式(shi)新穎，投資巨(ju)大，周(zhou)期很長，涉及多方(fang)(fang)，相應的(de)(de)(de)稅(shui)收問題，一直是個難題。但是稅(shui)收問題，又直接關(guan)系(xi)到有關(guan)各方(fang)(fang)的(de)(de)(de)收益和風險。本文根據(ju)PPP模式(shi)的(de)(de)(de)有關(guan)規(gui)定，結合一高速公路項(xiang)目的(de)(de)(de)實際(ji)情況，分析一下(xia)有關(guan)方(fang)(fang)面可能涉及的(de)(de)(de)稅(shui)收問題。
七、BT、BOT、PPP如何繳納增值(zhi)稅
納稅人以投融資建(jian)設模式(shi)開展的建(jian)設項(xiang)目，如BT（即建(jian)設-移(yi)(yi)交）、BOT（即建(jian)設-經營(ying)-移(yi)(yi)交或轉(zhuan)讓(rang)）、PPP（政府和社會資本合作）項(xiang)目，應如何繳納增(zeng)值稅？
八、《關于支持政府和(he)社會資本合作(PPP)模(mo)式(shi)的稅收優惠政策的建(jian)議(yi)》解讀
財(cai)政(zheng)(zheng)部推(tui)動PPP的(de)一項(xiang)重(zhong)要政(zheng)(zheng)策，《關于支持政(zheng)(zheng)府和(he)社會(hui)資本合作（PPP）模(mo)式的(de)稅收優惠(hui)政(zheng)(zheng)策的(de)建(jian)(jian)議》（下文(wen)簡稱《建(jian)(jian)議》），已(yi)經進(jin)入征求意見階(jie)段。據悉(xi)，《建(jian)(jian)議》主要是針(zhen)對(dui)PPP項(xiang)目公司成立階(jie)段和(he)執行到期階(jie)段資產(chan)交易(yi)轉讓兩(liang)個環節進(jin)行稅收優惠(hui)，涉及到增值稅、企(qi)業所得稅等六七個稅種(zhong)。
九、PPP業務的會計與稅務處理技巧分析
隨著(zhu)PPP（Public-Private Partnership）在實(shi)際應(ying)用業務(wu)模(mo)式不斷創(chuang)新(xin)，會計及(ji)稅(shui)務(wu)問(wen)題也越(yue)來越(yue)多(duo)。本文(wen)結合《政府和社(she)會資本合作模(mo)式操作指南(nan)（試(shi)行(xing)）》（財金(jin)[2014]113號(hao)）、《關于在公共服務(wu)領域推廣政府和社(she)會資本合作模(mo)式的(de)指導意見》（國辦(ban)發[2015]42號(hao)）、《企業會計準(zhun)則(ze)》、《企業會計準(zhun)則(ze)解釋第2號(hao)》及(ji)現行(xing)稅(shui)法(fa)規定，分析PPP業務(wu)模(mo)式的(de)會計與稅(shui)務(wu)處理(li)。
十、PPP項目中的涉稅(shui)風險管控(kong)技巧(qiao)分析
在增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)方(fang)面，根據《財政部、國家稅(shui)(shui)務總局關于全面推開(kai)營業(ye)稅(shui)(shui)改征增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)試點的(de)(de)(de)通知》（財稅(shui)(shui)〔2016〕36號），出(chu)資(zi)屬于股(gu)(gu)東(dong)讓渡作為(wei)出(chu)資(zi)標的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)非貨幣性資(zi)產(chan)獲取(qu)了股(gu)(gu)權(quan)，屬于增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)意義(yi)上的(de)(de)(de)應稅(shui)(shui)行(xing)為(wei)，股(gu)(gu)東(dong)應就非貨幣性資(zi)產(chan)出(chu)資(zi)繳納(na)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)，相應的(de)(de)(de)，公司(si)作為(wei)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)服務的(de)(de)(de)接受方(fang)，在取(qu)得股(gu)(gu)東(dong)開(kai)具的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)專用發(fa)票、予以認證(zheng)后可以抵扣進項。
十(shi)一、提(ti)前開(kai)票算(suan)不算(suan)虛(xu)開(kai)發票
[例(li)]某建筑企業(ye)購買材料，按(an)照合(he)同約定2017年(nian)8月(yue)交貨，但該企業(ye)2017年(nian)5月(yue)就收到(dao)供應商開具(ju)的(de)增值(zhi)稅專用發票(piao)，算不算取得虛開發票(piao)？
十二(er)、PPP項目模式(shi)下工程承（分(fen)）包(bao)合同的涉(she)稅管理
作為PPP項(xiang)目實施階(jie)段管理的(de)基礎(chu)和核心，掌握工(gong)程(cheng)承(cheng)（分(fen)）包(bao)合同的(de)編制程(cheng)序、要求以(yi)及涉稅管理思路、協議和要點，有助于對(dui)PPP項(xiang)目工(gong)程(cheng)承(cheng)（分(fen)）包(bao)合同進(jin)行更加全面準確的(de)把握和有效的(de)管理。
十三、總經理必須掌(zhang)握的(de)財務(wu)知識:財務(wu)報表
曾有記者問臺(tai)塑(su)集團創辦人，被稱為(wei)臺(tai)灣(wan)“經營之神”的(de)企(qi)業家王(wang)(wang)(wang)永(yong)慶:“什(shen)么是管理(li)?” 他(ta)說:“管理(li)就是報(bao)(bao)(bao)表(biao)。”報(bao)(bao)(bao)表(biao)不一定就是僅(jin)僅(jin)指財(cai)務報(bao)(bao)(bao)表(biao)，但王(wang)(wang)(wang)永(yong)慶一定非常重視財(cai)務報(bao)(bao)(bao)表(biao)，在(zai)王(wang)(wang)(wang)永(yong)慶逝世(shi)周(zhou)年的(de)時(shi)候，富士(shi)康董(dong)事長郭臺(tai)銘曾經提到(dao)，有一次(ci)他(ta)帶著(zhu)(zhu)公司的(de)干部去(qu)拜訪王(wang)(wang)(wang)永(yong)慶，王(wang)(wang)(wang)永(yong)慶問他(ta)，“你們每個月的(de)財(cai)務報(bao)(bao)(bao)表(biao)是什(shen)么時(shi)候結(jie)算(suan)”，郭臺(tai)銘也一向以紀律管理(li)著(zhu)(zhu)稱，自認(ren)為(wei)能(neng)在(zai)每月5—8日交出(chu)報(bao)(bao)(bao)表(biao)，對于(yu)富士(shi)康這么大(da)的(de)帝國已屬難得。沒想到(dao)王(wang)(wang)(wang)永(yong)慶跟他(ta)說，“笑死人，這樣(yang)一份(fen)報(bao)(bao)(bao)表(biao)還要(yao)拖一個星期，我們臺(tai)塑(su)整(zheng)個集團，全世(shi)界的(de)分公司也包括在(zai)內(nei)，在(zai)每個月的(de)1日中午，就會把報(bao)(bao)(bao)表(biao)放在(zai)我桌(zhuo)上”，這讓郭臺(tai)銘大(da)為(wei)驚愕。
財務(wu)方面(mian)的(de)三張主要(yao)報(bao)表(biao)(biao)(biao)(biao)(biao)（利潤表(biao)(biao)(biao)(biao)(biao)、資(zi)產負債表(biao)(biao)(biao)(biao)(biao)、現(xian)金(jin)流量(liang)(liang)表(biao)(biao)(biao)(biao)(biao)）正(zheng)是(shi)試圖從不同角度來(lai)全面(mian)反映企業經營(ying)(ying)活動的(de)實(shi)際情(qing)況。這三張報(bao)表(biao)(biao)(biao)(biao)(biao)之(zhi)間互(hu)相關聯,各有(you)所重。解讀財務(wu)報(bao)表(biao)(biao)(biao)(biao)(biao)時,要(yao)兼聽則(ze)明,不被報(bao)表(biao)(biao)(biao)(biao)(biao)數字誤導,決(jue)策時的(de)失誤就會相應降低很多。因為資(zi)產負債表(biao)(biao)(biao)(biao)(biao)是(shi)時點數據的(de)展示(shi)，利潤表(biao)(biao)(biao)(biao)(biao)和現(xian)金(jin)流量(liang)(liang)表(biao)(biao)(biao)(biao)(biao)是(shi)期間經營(ying)(ying)的(de)情(qing)況的(de)表(biao)(biao)(biao)(biao)(biao)現(xian)，因此有(you)人形象的(de)將(jiang)資(zi)產負債表(biao)(biao)(biao)(biao)(biao)比喻(yu)為企業的(de)照(zhao)片(pian)，將(jiang)利潤表(biao)(biao)(biao)(biao)(biao)和現(xian)金(jin)流量(liang)(liang)表(biao)(biao)(biao)(biao)(biao)比喻(yu)為企業的(de)兩部電(dian)影。
判斷(duan)企業(ye)經營狀況的(de)好壞，關鍵(jian)要看兩(liang)張照(zhao)片和兩(liang)部電影。兩(liang)張照(zhao)片是指期初(chu)和期末的(de)兩(liang)張資產負債表(biao)(biao)，而兩(liang)部電影就是我(wo)們剛才說(shuo)的(de)利潤表(biao)(biao)和現(xian)金流(liu)量表(biao)(biao)。下面(mian)我(wo)們對這三張報表(biao)(biao)簡單(dan)介紹如下．．．．．．
十四、實例解讀建筑企業總分公(gong)司三方協議如何簽(qian)訂
既(ji)然《國家稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)關(guan)于進(jin)一步明確營(ying)改增有關(guan)征管問(wen)題的公告(gao)》（國家稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)公告(gao)2017年第(di)(di)11號）第(di)(di)二條(tiao)規定(ding)：“建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)企(qi)(qi)業(ye)與發包(bao)(bao)方(fang)(fang)簽(qian)訂建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)合同后，以(yi)內(nei)部授權(quan)或(huo)者三(san)方(fang)(fang)協議(yi)等方(fang)(fang)式(shi)，授權(quan)集團內(nei)其他納(na)(na)稅(shui)人（以(yi)下稱’第(di)(di)三(san)方(fang)(fang)’）為發包(bao)(bao)方(fang)(fang)提供建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)服務(wu)(wu)，并由第(di)(di)三(san)方(fang)(fang)直接與發包(bao)(bao)方(fang)(fang)結算工程款的，由第(di)(di)三(san)方(fang)(fang)繳(jiao)納(na)(na)增值稅(shui)并向發包(bao)(bao)方(fang)(fang)開(kai)(kai)具(ju)增值稅(shui)發票，與發包(bao)(bao)方(fang)(fang)簽(qian)訂建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)合同的建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)企(qi)(qi)業(ye)不繳(jiao)納(na)(na)增值稅(shui)。發包(bao)(bao)方(fang)(fang)可憑實際提供建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)服務(wu)(wu)的納(na)(na)稅(shui)人開(kai)(kai)具(ju)的增值稅(shui)專用(yong)發票抵扣進(jin)項稅(shui)額。”那么簽(qian)訂三(san)方(fang)(fang)協議(yi)就(jiu)是．．．．．．
PPP模式涉稅風險管控培訓
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